【债务重组及投资性房地产等业务·计算分析题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,2017年至2018年发生的相关交易或事项如下:
(1)2017年7月30日,甲公司就应收A公司账款5 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务;A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
2017年8月10日,A公司将在建写字楼和专利权的所有权转移至甲公司。甲公司已经就该应收账款计提坏账准备800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元,未计提减值准备,公允价值为2 200万元;A公司该专利权的账面余额为2 300万元,已累计摊销200万元,未计提减值准备,公允价值为2 300万元。
(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至2018年1月1日累计新发生工程支出800万元(均符合资本化条件)。2018年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼,甲公司与B公司于2017年11月11日签订经营租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自2018年1月1日开始,租期为5年;年租金为200万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼尚可使用年限30年,预计净残值为零。
2018年12月31日,甲公司收到租金200万元。同日,该写字楼的公允价值为3 100万元。
(3)其他资料如下:
①假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑增值税等其他因素影响。
要求:
(1)计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(2)计算A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司写字楼在2018年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司2018年收取写字楼租金的相关会计分录。
【答案】
(1)甲公司债务重组过程中应确认的损失=(5 000-800)-(2 200 2 300)=-300(万元),应冲减信用减值损失300万元。
借:在建工程 2 200
无形资产 2 300
坏账准备 800
贷:应收账款 5 000
信用减值损失 300
(2)A公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=5 000-(2 200 2 300)=500(万元),应确认非流动资产处置利得(资产处置损益)=(2 200-1 800) [2 300-(2 300-200)]=600(万元);A公司债务重组过程中确认的损益金额=500 600=1 100(万元)。
借:应付账款 5 000
累计摊销 200
贷:在建工程 1 800
无形资产 2 300
营业外收入—债务重组利得 500
资产处置损益 600
(3)2018年1月1日,该写字楼的入账价值=2 200 800=3 000(万元),2018年应确认公允价值变动损益=3 100-3 000=100(万元)。
借:投资性房地产—公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
(4)
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
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