非企业性单位交税(非企业单位交企业所得税吗)

非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税的有关问题

——国家税务总局公告2019年第12号学习笔记

刚刚修改之后的《中华人民共和国企业所得税法》第五十一条规定 "非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所，符合国务院税务主管部门规定条件的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。"（取消了汇总缴纳企业所得税审批事项）

一、选择汇总纳税的条件

（1）汇总纳税的各机构、场所已在所在地主管税务机关办理税务登记，并取得纳税人识别号；

（2）主要机构、场所符合企业所得税法实施条例第一百二十六条规定，汇总纳税的各机构、场所不得采用核定方式计算缴纳企业所得税；（应采用查账征收）

【提示】企业所得税法实施条例第一百二十六条 "企业所得税法第五十一条所称主要机构、场所，应当同时符合下列条件： （一）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任； （二）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。"

（3）汇总纳税的各机构、场所能够按照规定准确计算本机构、场所的税款分摊额，并按要求向所在地主管税务机关办理纳税申报。

二、汇总纳税的方法

汇总纳税的各机构、场所实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。（比照跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法）

【提示】符合条件的机构、场所不具有主体生产经营职能，不从纳入汇总缴纳企业所得税的其他机构、场所之外取得营业收入，仅具有内部辅助管理或服务职能的，可以纳入汇总计算缴纳企业所得税的范围，但不就地分摊缴纳企业所得税。

三、征管问题

1.汇总纳税的各机构、场所应在首次办理汇总缴纳企业所得税申报时，向所在地主管税务机关报送以下信息资料：

（1）主要机构、场所名称及纳税人识别号；

（2）全部被汇总机构、场所名称及纳税人识别号；

（3）符合汇总缴纳企业所得税条件的财务会计核算制度安排。

2.除国家税务总局另有规定外，汇总纳税的各机构、场所应按照企业所得税法第五十四条及其他有关规定，分季度预缴和年终汇算清缴企业所得税。

【提示】企业所得税法第五十四条规定" 企业所得税分月或者分季预缴。

企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 "

3.在办理季度预缴申报时，汇总纳税的各机构、场所应向所在地主管税务机关报送以下资料：

（1）非居民企业所得税申报表；

（2）季度财务报表（限于按实际利润预缴企业所得税的情形）。

4.在办理年度汇算清缴申报时，汇总纳税的各机构、场所应向所在地主管税务机关报送以下资料：

（1）非居民企业所得税申报表；

（2）年度财务报表。

5. 汇总纳税的各机构、场所主管税务机关内部协同管理工作：

主要机构、场所主管税务机关应在每季度终了和年度汇算清缴期满后30日内，将主要机构、场所申报信息传递给各被汇总机构、场所主管税务机关。

各被汇总机构、场所主管税务机关应在每季度终了和年度汇算清缴期满后30日内，将本地被汇总纳税机构、场所申报信息传递给主要机构、场所主管税务机关。

6.适用的纳税申报时限。

（1）非居民企业在公告施行前未汇总纳税

非居民企业在公告施行前未汇总纳税，但2018年度符合《公告》规定条件的，可以选择在2018年度企业所得税汇算清缴时按《公告》规定汇总纳税，已办理2018年度季度预缴申报的，不做调整，季度预缴税款可在2018年度汇算清缴汇总纳税应纳税款中抵减。

非居民企业在公告施行前未汇总纳税，需要自2019年度及以后年度起按《公告》规定汇总纳税的，当年度全年季度预缴和年终汇算清缴均应按《公告》规定执行。

（2）非居民企业在公告施行前已经按原规定汇总纳税

非居民企业在公告施行前已经税务机关审核批准实行汇总纳税的，《公告》给予了一定的过渡期，在公告施行后可以选择按《公告》规定汇总纳税；也可以选择继续按照原规定办理2018和2019两个年度预缴申报和年度汇算清缴申报，但自2020年度起，季度预缴申报和年终汇算清缴申报一律按《公告》规定汇总纳税。