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了解、测试与工程项目取得相关的内部控制，如客户信用档案、投标与议标、中标、合同签署等；了解、测试与工程项目实施相关的内部控制，如合同预算编制、项目现场管理、与客户结算、项目收入确认等；

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通过招投标文件、网站查询、保证金及保函等信息检查合同项目的存在性；检查中标通知书、保证金或保函金额是否匹配、合同预收款等信息来评价合同金额的准确性；检查变更合同和签证以评价变更合同金额的准确性；

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重新计算建造合同完工百分比，以验证其准确性；检查被审计单位业务信息系统中的完工进度情况，获取相关业务信息与财务信息进行对比分析；

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选取样本对本年度发生的工程施工成本进行测试，重点关注其完整性和准确性；

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选取样本对工程形象进度进行现场查看，实地访谈客户和监理，将账面完工进度与形象进度或节点信息比对、与结算进度比对等；

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执行函证程序，通过函证项目的完工状态、合同额、结算额、验收日期和决算日期等，评价收入的真实、完整；

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进行期后检查，获取截至审计报告出具日公司工程项目的最新进展及收入确认情况，检查是否存在跨期情况；

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选取主要合同，对毛利率进行分析性复核程序，包括不同项目和同一项目不同期间毛利率变化分析。

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了解、测试与预算成本编制相关的内部控制；

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复核公司预算成本的编制过程；

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检查成本暂估是否准确，获取供应商结算资料进行复核；检查期后1-2月的供应商到票及付款情况，分析期末成本暂估的合理性；

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对于追加合同工作量，检查是否进行预算成本的变更，复核相关变更金额计算是否准确；

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对预算成本的编制进行复核，同时对于完工项目，分析实际成本和预算成本的差异，对于偏差较大（如超过5%）的情形分析原因。

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了解管理层与信用管理、账款回收和评估应收款项减值准备相关的内部控制，并测试和评价这些内部控制的设计和运行有效性；

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评估管理层本期坏账政策是否与上期保持一致，并评估管理层计算应收款项减值准备时所采用的方法、输入数据和假设的准确性，复核其坏账准备计提是否充分；

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获取并检查主要客户的合同，了解合同约定的结算政策，与行业结算惯例和实际执行的信用政策进行比较分析；

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复核管理层对应收账款可收回性进行评估的相关考虑及客观证据；

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调阅工商档案资料或在全国企业信用信息公示系统中查询主要客户工商信息，检查应收账款账龄和历史还款记录，并评估是否交易对方出现财务问题而对应收账款的收回性产生影响；

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检查报告期内的诉讼情况，了解评价相应的应收账款回收情况及坏账准备计提情况；

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对于管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，结合信用风险特征及账龄分析，评价管理层坏账准备计提的合理性；

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执行函证程序及期后回款情况检查，评价管理层对坏账准备计提的合理性。

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了解管理层与合同获取及合同签订相关的内部控制，并测试和评价这些内部控制的设计和运行有效性；

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检查在手合同及新增合同是否履行了法定的招投标程序；

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检查工程毛利率的合理性：挂靠项目的工程毛利率一般较正常工程项目毛利率偏低，通常为3-5%左右，工程毛利率在不同期间通常变化不大；通过毛利率识别挂靠项目通常是审计实务中较为有效的识别方式；

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检查投标保证金的资金来源，被挂靠企业通常不会替挂靠方缴纳投标保证金，一般在招投标的同时提前收取金额相等的投标保证金，因此，通过其他应付款中所收取款项与所支付保证金的对比可以进行识别；

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检查工程款回收及分包款支付的时点及金额是否具有明显对应关系，通常情况下，被挂靠方在收到工程款的同时会将对应的分包款扣除管理费后支付给挂靠方，中间间隔时间一般较短，且金额具备一定的对应关系，因此可以通过比对工程款回收及分包款支付来识别是否存在挂靠关系；

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检查工程项目具体负责人员的情况，实施工程项目负责人员通常需要建造师执业资格，因此查阅相关合同中所列人员是否为被审计单位人员，或者直接要求访谈负责人员了解项目具体情况可以进行识别；

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实地检查工程项目，通过实地检查工程项目，对项目现场施工人员、监理方、甲方人员进行询问及沟通，可识别工程项目是否存在挂靠情况。

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劳务外包资质

目前关于劳务外包是否需要资质各地政策不一致，如规定需要资质的，应特别注意劳务外包单位是否具有承接该等业务的资质，并考虑未取得资质经营对被审计单位的影响。

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检查公司安全生产费是否按照规定要求计提，复核其金额的准确性；

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复核安全生产费的实际使用情况，选取样本检查是否符合安全生产费用的使用规定，安全生产费用的使用范围通常包括施工现场临时用电系统、洞口、临边、机械设备、高处作业防护、交叉作业防护、防火、防爆、防尘、防毒、防雷、防台风、防地质灾害、地下工程有害气体监测、通风、临时安全防护等设施设备支出；配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急演练支出等。

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了解、测试与海外工程项目取得相关的内部控制，如海外工程项目的客户信用档案、投标与议标、中标、合同签署等；了解、测试与海外工程项目实施相关的内部控制，如预算编制、海外项目现场管理、与客户境外结算等；

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检查海外工程项目成本归集是否及时、完整，选取样本复核是否存在成本跨期现象；

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检查在收入确认、成本结转时选取汇率是否准确，分析汇率变动对公司海外工程项目毛利率的影响；

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结合项目所在地的法律法规，检查海外工程项目是否存在重大税务风险及用工风险，必要时利用专家的工作；

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选取样本对海外工程形象进度进行现场查看，实地访谈境外客户；

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执行对境外客户的函证程序，通过函证项目的完工状态、合同额、结算额等信息评价海外工程项目收入的真实、完整；

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分析海外工程项目的毛利率波动情况，并与预算毛利率进行对比分析；

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检查海外工程项目的施工周期，是否存在长期处于在建或停工状态的项目，复核存货跌价准备及预计合同损失计提是否充分。

2019年度A股建筑装饰行业上市公司

关键审计事项情况

序号

关键审计事项

涉及公司（数量）

确认为关键审计事项原因分析

1

收入确认

23

完工百分比法涉及管理层的重大判断和估计，包括对完工进度、交付的范围以及所需的服务、合同总成本、尚未完工成本、合同总收入和合同风险的估计。

2

应收账款坏账准备

19

应收款金额对合并财务报表重大且对应收款可回收性的评估涉及管理层的重大判断与估计。

3

商誉减值

6

可收回金额涉及公允价值、处置费用、预计未来现金流量的估计，且预估折现率，收入增长率，毛利率需要考虑资产组的特定风险，均涉及管理层的重大判断和估计。

4

存货的计价及跌价准备

1

存货可变现净值的确定，涉及管理层的重大判断和估计。

5

其他

1

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了解、测试和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制设计和运行的有效性；

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对于采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定工进度的，选取合同样本，重新计算项目实际已发生成本占预算总成本比例，检查与项目发包方（即客户）确认的已完工工作量（形象进度）存在的差异是否合理；

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选取合同样本，检查预计总收入、预算总成本及所依据的建造合同和项目成本预算资料，评价管理层所作的估计的合理性、准确性；

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选取样本对本年度发生的工程施工成本进行测试；

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选取工程项目，对工程形象进度进行现场查看，与工程管理部门讨论确认工程的完工进度，并与账面合同确认进度对比，分析差异原因；

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选取样本重新计算收入确认的准确性；

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检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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了解管理层与信用控制、账款回收和评估应收款项减值准备相关的关键财务报告内部控制，并测试和评价这些内部控制的设计和运行有效性；

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复核管理层对应收账款进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款的信用风险特征；

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对于单独进行减值测试的应收账款，获取并检查管理层对未来现金流量现值的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性，并与获取的外部证据进行核对；

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对于管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，结合信用风险特征及账龄分析，评价管理层坏账准备计提的合理性；

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调阅工商档案资料或在全国企业信用信息公示系统中查询主要客户工商信息，检查应收账款账龄和历史还款记录，并评估是否交易对方出现财务问题而对应收账款的可收回性产生影响；

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检查报告期内的诉讼情况，评价相应的应收账款回收情况及坏账准备计提情况；

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检查应收账款的期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性；

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结合以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况，评价管理层过往预测的准确性；

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检查与应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。