固定资产本年加速折旧额(固定资产加速折旧 缩短折旧年限)

固定资产加速折旧政策规定

最近发布的《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019年第66号）（以下简称66号公告）相信大家一定已经不陌生，主要是将固定资产的加速折旧范围再次扩大，由原来的六个行业、四大领域扩大至全部制造业。具体行业可以通过《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2017）》确定：行业代码在1311至4390区间的所有行业，优惠的受众面更广。可参考下图：

适用政策时请注意：

1、制造行业既能享受单位价值500万元以下设备器具一次性计入费用的政策优惠，也能享受500万元以上固定资产加速折旧的税收优惠。

2、其他行业的纳税人，可以享受单位价值500万以下的设备器具一次性计入费用的政策优惠，但是500万以上固定资产不可以享受加速折旧的税收优惠。

3、固定资产选择加速折旧或一次性扣除不需要去税局备案。

　　税会差异

在企业使用政策的时候，经常有会计朋友问：企业购买的固定资产可以一次性进费用吗？这样的问题明显是将会计账务处理和税务处理混淆了，这里再次提醒大家：会计处理不需要按税法规定处理，一次性计入费用是不规范的，需要按实际使用寿命进行折旧。税会处理差异可以设置“固定资产折旧税会差异台账”来统计备查。

固定资产选择加速折旧或一次性扣除的，企业所得税季报时可以通过填写《固定资产加速折旧(扣除)明细表》进行调整，或者汇算清缴时通过A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（以下简称A105080表）调整，填写时需要注意：

①A105080表第1列“资产原值”：填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额；

②A105080表第4列“资产计税基础”：填报纳税人按照税收规定（需取得合规的税前扣除凭证）据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额；

③A105080表第5列“税收折旧额、摊销额”：填报纳税人按照税收规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额。包括按税法规定不享受加速折旧的资产和享受加速折旧的资产，计算的允许扣除的折旧和摊销额。

案例分析

例如：甲公司是一家大型家具制造企业，2019年1月购入两台用于生产经营用的设备，A设备价值900万元，B设备价值360万元，全部于当月投入使用。假设会计上按直线法折旧，两台设备均按10年计提折旧，不考虑净残值。根据66号公告规定：制造业企业在公告发布前未享受固定资产加速折旧优惠的，可自本公告发布后在月(季)度预缴申报时享受优惠或在2019年度汇算清缴时享受优惠。假设甲公司在2019年7月进行二季度企业所得税季度申报预缴时，该公司的A设备选择按60%缩短折旧年限，B设备选择税前一次性扣除，不考虑其他因素。

※账务处理：

无论税法上是否享受加速折旧，会计上都要按相应的会计准则计入固定资产，并按月计提折旧。账务处理参考：

①购进时

借：固定资产——A设备 9000000

——B设备 3600000

贷：银行存款等12600000

②开始计提折旧时（2019年2月开始每月计提折旧）

借：生产成本等 105000

贷：累计折旧 105000

※税法处理：

接上例，甲公司在2019年7月申报第二季度（所属期2019年4月至6月）企业所得税季度预缴时，《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》如何填写？

分析：

1、A设备：

会计方面：2019年2月至6月折旧额为9000000÷10÷12×5=375000元

税法方面：按10×60%=6年计算折旧额，允许税前扣除的折旧额为9000000÷6÷12×5=625000元，需要纳税调减625000-375000=250000元

同时需要填写第3列“按照税收一般规定计算的折旧金额”，因为2019年2月至6月税法折旧一直大于一般折旧，所以本列填写按最低折旧年限10年计算的5个月的金额，也就是9000000÷10÷12×5=375000元。（填报见图）

2、B设备：

会计方面：2019年2月至6月折旧额为3600000÷10÷12×5=150000元

税法方面：一次性扣除3600000元，需要纳税调减3600000-150000=3450000元

同时需要填写第3列“按照税收一般规定计算的折旧金额”，因为2019选择一次性扣除，只有一个月税收折旧大于一般折旧，所以本列填写按最低折旧年限10年计算的1个月金额，也就是3600000÷10÷12=30000元。

报表填写如下:

特别提醒：企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理与会计处理不一致，财务人员应对税会处理的差异建立台账。同时，在享受优惠政策年度进行纳税调减，并在仍提取折旧的以后年度做好纳税调增，避免税收风险。