深增值税改革效益分析(深化增值税改革效应分析简报)

对于一个作为一般纳税人的废钢企业来说，假定废钢不含税收购价格不变，增值税税率的变化对废钢企业的利润会造成什么影响呢？想必大家心里可能都有了自己的答案。如果想更好的回答这个问题，就需要我们对增值税本身“流转税”与“价外税”的特征有着清楚的认识。

增值税，本身是对商品流传过程中增值部分所征收的税种，其课税对象是商品（服务），企业只是增值税的纳税人，通俗的讲，就是企业扣了消费者的税款，交给税务局。这里面企业是纳税人，消费者是负税人。那怎么去理解增值税流转的特征呢，我们举例来看：

如图所示，假设上面是一个商品的生产加工以及流通环节，其通过A-B-C-D四个环节，最终商品会进入到消费者手中，完成最终的消费环节。

结合表格我们可以更形象地了解增值税：

（1）税务部门在各环节收的增值税，完全对应各环节的增值部分（黄色两列对应）；

（2）税务的负担问题，以环节B为例，买入付出100 13，进项为13；卖出收到300 39，销项为39，销项-进项=26，恰好全部交给税务部门，300-100=200是B环节的生产加工付出得到的回报。

这下大家就明白了，各环节都不亏，付出多少就能拿多少，付出的越多拿的越多，拿的越多缴纳的增值税也就越多！四个环节依次付出了100、200、200、500，最后都分别得到了100、200、200、500的回报，因为每个环节的纳税义务人要交的增值税13、26、26、65，都由下个环节（负税人）负担了。

那谁是增值税最终的承担者呢?就是我们消费者，消费者花了1000 130，这130就是前四个环节的13 26 26 65之和，各环节通过流转一环又一环的把税转移给下一环节，到了最终消费者这里，最终无法继续转移，所以只能消费者本身来承担了。只不过税务部门虽然没有直接向消费者直接征收增值税，但是增值税已经包含在商品的售价里面了，商家收了钱预先帮你交了税（代收代缴增值税）。

这其实也在情理之中，你最终消费了1000的商品或者服务，这四个环节100 200 200 500，合计1000的价值最后全被你享用了，四个环节都是在为最终消费者服务，那增值税当然是谁享受增值，谁缴纳。

最后，回归到废钢产业链，也是同样的道理，无论增值税率如何变化，本质都是由最终的消费者买单了，而这些税钱最终都流向了政府的口袋，流通环节的各个参与者只是代收代缴罢了，同时缴纳的增值税一层一层被转移给下游了，对企业的毛利是没有影响的。而新政实施后，实行简易征收后，理论上相较于此前回收端税负是下降的 （合规比较）；而由于增值税本身是价外税，所以在交易的整个链条中，税的合计数额是不变的，因此，增值税不论谁承担，对毛利是没有影响的。