该自然人未在税务系统登记(未查到您的自然人登记信息,请前往办税大厅办理登记)

以案释法-未办理税务登记个人不进行纳税申报行为的定性处登记理

发布日期：2020年02月04日

一、案例基本信息采集

案例类型：申报征收案件

供稿：国家税务总局长沙办理市税务局稽查局 田潇

审稿：国家税务总局长沙市税务局 汤志宏

二、案例正文采集

【基本案情】

王某，以个人名义与某单位签订承包合同，长期提供垃圾清运劳务。因其提供的结算凭证是以王某个人名义开具的伪造的增值税普通发票而引发该案。经稽查检查发现:该个人未办理证照未在税务机关进行税务登记，也未进行过纳税申报。其按年与某单位签订承包合同，某单位不定期采取银行转账的方式将应付合同款项直接转账至王某个人名下。自201４年1月1日至201８大厅年12月31日期间王某共计取得含税收入180余万元，其提供给接受劳务方的发票除个别为税务机关代开增值税普通发票外，绝大数以支付手续费的形式从他处获得，且获取的发票系伪造的增值税普通发票，虚假发票份数累计50余份，金额累计70余万元。

【法律分析】

本案定性处理中，焦点主要集中于王某行为是否构成偷税以及对其未履行税务登记义务、不进行纳税申报、取得伪造发票行为分别进行处理处罚还是对其多个行为按一事进税务行处罚的问题。

一、本案当事人不进行纳税申报行为是否构成偷税？

本案中，对王某不进行纳税申报行为是否能定性为偷税是关键环节。对于纳税人不申报纳税行为，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称“征管法”）六十三条、六十四条都作出了规自然人定。在实践中，通常将有不缴或少缴税款的主观故意而且造成了少缴税款的后果的行为都定性为偷税。有执法人员提出，王某不进行税务登记也不进行纳税申报就是为了偷税，具有主观故意，客观上造成了少缴税款，应按偷税进行处理处罚。本案当事人有少缴税该款的后果毋庸置疑，但在主观故意的认定过程中适用六十三条产生了障碍。根据《征管法》六十三请条“经税务机关通知申报而拒不申报”行为是偷税，对纳税人不申报认定偷税的主观依据就是经通知申报而拒不申报，而税务机关的通知程序也就构成了不申报行为构成偷税行为的必要条件。王某行为能与本条发生关联的部分在于其不申报行为。对于何为“经通知申报而拒不申报”，根据全国人大法工委对于本条的释义，“经税务机关通知而拒不申报，是指应依法办理纳税申报的纳税人，不按照法律、行政法规的规定办理纳税申报，经税务机关通知后，仍拒不申报的行为”。按理讲，纳税您的人办理了税务登记，办理过纳税申报，就应当知道进行纳税申报，应当视为通知申报。如没有进行纳信息税申报，税请务机关通知其申报仍不申报的，可以明确界定为故意行为，应按偷税处理。而本案当事人王某未进行税务登记，如对其行为认定为偷税则缺乏税务机关的通知程序，其也就不存在拒不申报主观故意，构成偷税的主观条件就不具备。由此看来，《征管法》63条通常只适用办理了税务登记纳税人或税务机关以其他形式履行了通知义务的情形，根据本条对王某行为认定为偷税条件不充足。

《征管法》六十四条也给出了纳税人按照税法的规定应当进行税务纳税申报而不进行纳税申报的处罚规定，对“纳税人不进行纳税申报、不缴或少缴税款”行为处罚程度与六十三条完全一致。根据全国人大法工委对于本条的释义，“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款是指纳税人在规定的申报期限内未办理进行纳税申报，超过税款缴纳期限，不缴或未在者少缴税款的行为”。同时释义还指出，“如果纳税人在规定的期限内未进行纳税申报，经税务机关通知仍拒不申报，不缴或者少缴税款的，属偷税行为，应当按照本法第六十三条的规定进行处罚。”该条实际上进一步强调了纳税人不申报行为构成六十三条偷税行为办税，必须具备经通知申而报拒绝申报的明显的对抗行为。本条不申报则是指超过了应纳税期，没有进行纳税申报的行为，不办理税务登记，也不进大厅行纳税申报的纳税人也应属此列。因此，对于不进行纳税申报应当区别对待，不能全部视为偷税。本案中，王某行未为被发现后积极配合税务机关调查，并及时缴纳税款，未造成严重后果，只是未在规定期限内申报缴纳税款。考虑到我国公民纳税意识和税法宣传的现状，为充系统分保护纳税人的合法权益，类似于王某的情况应不认定为偷税，但又要进行行政处罚以起到警示作用，六十四条的立法目的也就信息在此。显然本案中王某情形更契合本条规定。

二、本案当事人多个违法行为是否应以一事对待？

【启示与建议】

一、严格区分六十三条与六查到十四条的适用界限。税务稽查工作中，《征管法》六十三条和六十四条是引用较多，两个自然人法律条文给予的处罚程度完全一致，但法律适用的后果存在差异。当查补的税款占应纳税额的10%以上，且查补税款数额在1万元以上的，引用六十三条就意味着要移送司法机关，引用六十四条则不会移送。相比六十四条，六十三条对纳税人不申报行为严格程度更高，一旦认办税定为偷税，纳税人则面临承担刑事责任的法律系统后果，所以适用应更加慎重。不同的理解，产生不同的后果，对保护纳税人的合法权益，规避税务人员执法风险，打击偷未税惩治涉税犯罪起决定性的作用。

二、严格把握行政处罚“一事不二罚”的处罚原则。牵连违法是行政处罚法律适用中常见的现象，但查到在行政处罚实践中，不能因为当事人的行为同时违反多部法律法规，或者违反一部法律法规的多个法律条文等，就轻率登记地认为当事人的行为属于两个或者两个以上前往违法行为，并对当事人进行两次或者两次以上的处罚。《行政处罚法》第二十四条是“一事不再罚”法律适用原则的总则性依据。从法条理解来看，同一违法行为同时违反了两个以上法您的律法规的规定，既可以给予两次以上的处罚，也可同时适用两个以上行政处罚种类，或者同时适用两个以上法律法规的规定合并处罚，但适用罚款只能是一次该。罚款是税务未在行政处罚的常用处罚种类，在定性处理过程前往中应对当事人的违法行为进行综合分析，遵循“从一重事从重处罚原则”进行定性和处罚。