公允价值变动损益结转至投资收益(公允价值变动损益为什么要结转到投资收益)

公允价值变动损益结转或不结转为投资收益分别存在哪些问题？

我国著名会计学家林钢教授是会计理论与方法、财务会计理论与方法等领域的重量级专家。

他最近对财会领域的老师提出的诸多重要问题进行了解答，和小e一起来学习其中的交易性金融资产专题吧！

林钢 | 中国人民大学教授 博导

公允价值变动损益结转或不结转为投资收益分别存在的问题

公允价值变动损益这个项目在利润表中的原意是反映你所持有的交易性金融资产等，它的公允价值是上升了还是下跌了，是形成了收益还是产生了损失。

但是，如果将处置交易性金融资产的公允价值变动损益转为投资收益，那么在这种情况下，如果上一年形成的公允价值变动收益在下一年度出售，把它转为投资收益，那就是说，公允价值变动损益这个项目将会以负号来列示。

也就是说，按照这种处理方法，它的公允价值变动损益包括两部分内容：

一部分是真正的公允价值变动形成的收益或者损失，收益用正数表示，损失用负数表示；

另一部分就是处置时的结转。当上一年是收益而在第二年处置时结转，它反映的是负数；当上一年是损失而在下一年处置时结转，用正数来表示。这时它的正负号和真正的公允价值变动收益或损失的正负号刚好是相反的。

两个内容叠加在一起，会给报表使用者造成一种误解，不可能真正了解到他持有的交易性金融资产是收益还是损失。

所以，从这个角度讲，2019年的初级职称考试的教材把结转取消了，指南中也取消了。

如果不结转，那么公允价值变动损益反映的就是单纯的公允价值的上升或者下跌。

但是，这种做法又存在另外一个问题，因为利润表主要是年度利润表，刚才我们说的第一年购入第二年出售，跨年度了，因为它不再是累计了，第二年反映的是第二年的情况。

那么这种情况下，会造成一种误解，如果不结转，在一个年度之内，一季度确认的公允价值变动，在二季度出售了，如果还是不结转，那么就有可能在年度利润表中的公允价值变动损益有一个正数或者负数。 投资收益也可能是不完整的，不能如实反映公允价值变动的情况以及投资的收益或损失情况。

所以，绝对地规定转或者不转，都可能存在一些问题。