提供餐饮服务购入农产品的进项税额如何进行抵扣?
| 步骤 |
内容 |
| （一） 定义总体 | （1）同质性 同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。 例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同 的控制情况，因而出现两个独立的总体。 （2）适当性 注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。 （3）完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。 例如，从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行作出结 论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。 |
| （二） 定义抽 样单元 | 抽样单元可能是实物项目，也可能是货币单元。 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一 行；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为 每个货币单元。 |
| （三） 分层 | 如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层。 分层可以降低每一层中项目的变异性。 好处： （1）在样本规模没有增加的前提下降低抽样风险，或在抽样风险没有成比例增加的前提下 减小样本规模，提高审计效率。 （2）注册会计师通常根据金额对总体进行分层，这使注册会计师能够将更多的审计资源投 入到金额较大项目，而这些项目最可能包含高估错报。 【注意 2】控制测试无需分层，PPS 抽样无需分层。 【注意 3】如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层，需要对每层分别推断错报。 在考虑错报对该类别的所有交易或账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的 推断错报。 |
| （四） | 控制测试中，误差是指控制偏差；细节测试中，误差是指错报。 |
选取样本阶段的流程： 确定样本规模——选取样本——实施审计程序
1.影响样本规模的因素
| 影响因素 | 控制测试 | 细节测试 | 与样本规模的关系 |
| 可接受的抽样风险 | 可接受的信 赖过度风险 | 可接受的误受风险 |
反向变动 |
| 可容忍误差 | 可容忍偏差率 |
可容忍错报 （≤实际执行重要性） |
反向变动 |
| 预计总体误差 | 预计总体偏差率 | 预计总体错报 |
同向变动 |
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总体变异性 （方差、标准差） |
—— | 总体变异性 |
同向变动 |
| 总体规模 | 总体规模 | 总体规模 |
影响很小 （总体≥5000） |
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同向 （总体＜5000） |
【例题 单选题】下列有关样本规模的说法中，正确的是（ ）。（2015 年） A．在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小 B．在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大 C．在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大 D．注册会计师通常接受的抽样风险越高，样本规模越大
【答案】C
【解析】在控制测试中，可容忍偏差率与样本规模的关系是反向变动（选项 A 错误）。在细节测试中， 总体规模较大的情况下，对样本规模的影响几乎为零（选项 B 错误）。在控制测试中，在既定的可容忍误 差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大（选项 C 正确）。不论是控制测试还是细节测试， 可接受的抽样风险越高，样本规模越小（选项 D 错误）。
【例题 多选题】下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（ ）。（2013 年） A．可容忍偏差率
B．拟测试总体的预期偏差率 C．控制所影响账户的可容忍错报 D．注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度
【答案】ABD
【解析】可容忍错报是影响细节测试样本规模的因素。
2.选取样本的方法（★）
| 选取样本的方法 |
特点 |
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随机数表选样 （计算机辅助审计技术） | 使每个抽样单元被选取的概率相等 |
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系统选样 （等距选样） | 选样间距＝总体规模÷样本规模 优点：使用方便、节省时间，可用于无限总体。 缺点：要求总体随机排列。 |
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