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第十四章税收制度

[考思维导图]

[考情分析]

1、分值:5~7分

2、备考指导:《税收制度》在历年中级经济师考试中是重点考查章节，所占分值高，所包含内容多，考查非常细致，记忆量大，建议结合葛广宇老师的教材精讲班理解学习。

3、考纲要求:掌握税制各要素理解税收分类的基本方法辨别流转税、所得税、财产税的基本特点;掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的基本内容。

一、税制要素和税收分类

(一)税制要素

税制要素是指构成一国税收制度的主要因素，具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违章处理、纳税地点等。其中，纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。

[经典真题]

1、[2021]税制的基本要素不包括()

A、税率

B、纳税期限

C、课税对象

D、纳税人

参考答案:B

参考解析:税制要素是指构成一国税收制度的主要因素，具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违章处理、纳税地点等。其中，纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。

(二)税收分类

[经典真题]

1、[2021]下列税种中，属于间接税的是()

A、车船税

B、消费税

C、个人所得税

D、房产税

参考答案:B

参考解析:间接税指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致，如各种流转税。ACD是直接税。

二、流转税

(一)流转税的主要特点(2021教材变动)

1、定义:流转税亦称商品和劳务税，指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。

①商品流转额，是指销售商品的收入额;

②非商品流转额，是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。

(流转税类是我国的主体税种，其收入占税收收入总额的60%左右。我国现行税制中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。)

2、特点:

(1)课征普遍

①流转税以商品和劳务交易为前提。

②对商品和非商品流转额课税是最具普遍性的税收。

(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据

①在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关。

②流转税是一种不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的

税收。

(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收管理。

(二)增值税

1、增值税:以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。

(1)增值税的特点:

①不重复征税，具有中性税收的特征;

②逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者;

③税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

(2)增值税的优点:

①能够平衡税负，促进公平竞争;

②既便于对出口商品退税，又可以避免对进口商品征税不足;

③在组织财政收入上具有稳定性和及时性;

④在税收征管上可以互相制约，交叉审计。

2、增值税的类型

(1)消费型增值税:一种体现鼓励投资政策的增值税。

(2)收入型增值税:不含有重复课税，是完全的增值税。

(3)生产型增值税:具有一定程度的重复征税特征，不是完全意义上的增值税。

(我国过去实行的增值税是“生产型”增值税，从2009年1月1日起，在全国全面实施“消费型”增值税。)

3、征收范围和纳税人

4、税率和征收率

税率增值税的税率，适用于一般纳税人。

目前有13%、9%、6%和0共四档税率。

[记忆口诀]

(1)13有工应双修

(2)交基邮建不动产、转让饲料化肥二甲醚、6气4农5出版、3用2水999

(3)增值金融生活666

(4)出口无形服务0

5、计税方法

[经典真题]

1、[2019]下列商品或服务中，适用增值税税率为9%的是(

A、销售小汽车

B、基础电信服务

C、有形动产租赁服务

D、增值电信服务

参考答案:B

参考解析适用增值税税率9%的有:纳税人销售或者进口包括粮食在内的农产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。销售小汽车、有形动产租赁服务适用13%的增值税税率;选项A、C错误。增值电信服务适用6%的增值税税率;选项D错误。

(三)消费税

[经典真题]

1、[2021]下列消费税的税目中不包括（）。

A、游艇

B、卡车

C、黄酒

D、卷烟

参考答案:B

参考解析:消费税采取按产品列举税目的办法。我国征收消费税的消费品有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、

成品油摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料共15类消费品。

三、所得税

(一)所得税的主要特点

1、所得税:对所有以所得为课税对象的税种的总称。

2、特点:

(1)税负相对比较公平

①所得课税税额的多少直接取决于有无所得和所得多少。

②一般实行所得多的多征、所得少的少征、无所得的不征，比较符合“量能负担”原则。

③所得税类一般规定有起征点、免征额和扣除项目，可以减轻或消除低收入者的负担。

(2)所得税类以纳税人的应税所得额为计税依据，属于单环节征收，不存在重复征税问题;应税所得额不构成商品价格的追加，也不易转嫁，不会影响商品的相对价格。

(3)税源可靠，收入具有弹性。

①所得税多数情况下采取累进税率，与流转税比较，收入更富有弹性;

②所得税能够自动适应经济发展周期变化，发挥“内在稳定器”的作用。

(二)企业所得税

[经典真题]

1、[2018]企业所得税应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及()。

A、允许弥补的以前年度亏损和抵免税额后的余额再乘以税率

B、允许弥补的以前年度亏损后的余额再乘以税率

C、允许弥补的以前年度亏损和抵免税额后的余额

D、允许弥补的以前年度亏损后的余额

参考答案:D

参考解析:企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

(二)个人所得税

1、个人所得税，是对个人的所得征收的一种税。我国现行个人所得税采取综合与分类相结合的征收制度。

2、纳税人:以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。(个人所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。)

(1)居民个人:在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。

(2)非居民个人:在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。

3、课税对象和税率

4、应纳税额的计算

5、税收优惠

6、征收管理

(1)有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报:

①取得综合所得需要办理汇算清缴;

②取得应税所得没有扣缴义务人;

③取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款;

④取得境外所得;

⑤因移居境外注销中国户籍;

⑥非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得;

⑦国务院规定的其他情形。

(扣缴义务人应当按照国家规定办理全员

全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。)

(2)居民个人取得综合所得:按年计算个人所得税;有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。

(3)纳税人取得经营所得:按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15且内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款;在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。

(4)纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。

(5)纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月15日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前，缴纳税款;税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。

(6)居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。非居民个人在中国境内从两处以上取得

工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内申报纳税。纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。

(7)扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。

[注]需注意数字考点。

[经典真题]

1、[2021]居民个人李某2021年6月获得稿酬3000元，根据我国个人所得税法，李某此项稿酬的应纳税所得额为()元。

A、2400

B、2200

C、1540

D、1680

[答案]D

参考解析:居民个人的综合所得中稿酬所得的收入额减按70%计算。故应纳税所得额为:3000*(1-20%)*70%=1680

2、[2020]居民个人取得的所得中属于综合所得的有()。

A、工资、薪金所得

B、劳务报酬所得

C、稿酬所得

D、特许权使用费所得

E、财产转让所得

参考答案:ABCD

参考解析:个人所得税的课税对象共有9项，其中，称为综合所得的有:①工资、薪金所得;②劳务报酬所得;③稿酬所得;④特许权使用费所得。

四、财产税

(一)财产税的特点

财产税:对所有以财产为课税对象的税种的总称。(我国现行税制中属于财产税类的税种主要有房产税、车船税等。)

(二)房产税

1、房产税的基本内容

2、房产税的征收管理

[经典真题]

1、[2021]我国房产税的征税范围不包括()。

A、农村的房屋

B、县城的房屋

C、工矿区的房屋

D、城市的房屋

参考答案:A

参考解析:房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。

(三)车船税

1、制定车船税法的重要意义:

(1)体现税收法定原则;

(2)促进税收法律体系建设;

(3)通过立法完善税制，体现税负公平;

(4)作为第一部由条例上升为法律的税法和第一部地方税收的法律具有标志性作用。