第八章 财务报表
财务会计报告是会计核算工作的结果，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。财务会计报告主要包括：1⃣️对外报送的财务报表：主表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。附表根据各行业、各企业的特点编制，如分布报告。
2⃣️附注： 是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其披露的内容有：
- 财务报表的编制基础
- 遵循会计准则的声明
- 重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据
- 重要会计估计的说明，包括下一会计期间内可能导致资产、负债账面价值发生重大调整的会计估计的确定依据等
- 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
- 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明
- 或有事项和承诺事项、资产负债表日后事项、关联方关系及交易等需要说明的事项
- 此外，企业还应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告报出前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额
3⃣️其他需要披露的资料：如企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；等等。
财务报表的分类：1⃣️按照编制时期可分为：
- 月报：即月度财务报表
- 季报：按季度编制的财务报表
- 年报：即年度财务报表，亦称年终决算报表，包括规定对外报送的全部财务报表，用以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2⃣️按照编制单位可分为：
- 个别报表：是指独立核算单位根据本单位的会计账簿包括规定，对外报送的全部财务报表用于全面反映企业的财务状况经营成果和现金流量。编制的财务报表。
- 合并报表：是指母公司和其全部子公司形成的反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
- 反映企业在一定日期财务状况的财务报表，如资产负债表。
- 反映企业一定时期收支情况和经营成果的财务报表，如利润表。
- 反映企业一定时期现金流量变动及其原因的财务报表，如现金流量表。
- 数字真实
- 内容完整
- 计算准确
- 编报及时
- 指标可比
- 利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益状况
- 评价企业的偿债能力和筹资能力
- 考察企业资本的保值和增值情况
- 分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度
- 预测企业未来的财务状况和财产安全程度等
1⃣️资产类项目。按其流动性的大小，或资产变现能力的强弱，分为：
- 流动资产：现金及各种存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等
- 非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等
2⃣️负债类项目。按其承担偿债义务期限的长短，分为：
- 流动负债：应付账款、预收账款，应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等
- 非流动负债
3⃣️所有者权益类项目。按其来源划分：
- 实收资本
- 盈余公积
- 未分配利润
- 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用
- 主要为交易目的而持有
- 预计在资产负债表日期一年内（含一年）变现
- 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物
- 预计在一个正常营业周期中清偿
- 主要为交易目的而持有
- 自资产负债表日起一年内到期并予以清偿
- 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
- 报告式资产负债表亦称垂直式资产负债表，是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，按“ 资产总额=负债总额 所有者权益总额”或“资产总额—负债总额=所有者权益总额”排列
- 账户式资产负债表是将资产类项目排列在表的左方，即丁字型账户的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方，即丁字账户的右方。因此，账户式资产负债表左右两方总计金额相等
- “货币资金” 项目，反映企业现金、银行存款等货币资金的合计数。应根据“库存现金”、“银行存款”账户期末余额合计数填列
- “应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。应根据“应收账款”账户的期末借方余额填列
- “预付款项”项目，反映企业预付给供应单位的款项。应根据“预付账款”账户的期末余额直接填列
- “应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。应根据“应收利息”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列
- “其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。应根据“其他应收款”账户的借方余额填列
- “存货”项目，反映企业期末库存的各项存货的实际成本，包括原材料、在产品、产成品等。应根据“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户期末余额的合计数填列
- “一年内到期的非流动资产”项目，反映企业持有的非流动资产中不超过一年的可耗用、变现、出售的资产。应对非流动资产各个项目进行分析，将一年内到期的非流动资产转为流动资产填入资产负债表
- “其他流动资产”项目，反映企业除流动资产项目外的其他流动资产的实际成本
- “流动资产合计”项目，反映企业一年内变现或耗用资产的金额，应根据各流动资产项目的合计数填列
- “固定资产”项目，反映企业各种固定资产的净值。应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额计算填列
- “其他非流动资产”项目，反映除资产外的其他长期资产
- “非流动资产合计”项目，反映企业各项非流动资产的合计数，应根据各项非流动资产的金额计算填列
- “资产总计”项目，反映企业的资产总额，应根据流动资产合计数和非流动资产合计数计算填列
- “短期借款”项目，反映企业向金融机构借入的期限不超过一个营业周期的款项
- “应付账款”项目，反映企业购买材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。应根据“应付账款”账户的期末余额填列
- “预收款项”项目，反映企业预收购买单位的货款。应根据“预收账款”账户的期末余额填列
- “应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工工资及各种薪酬。应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列。如果“应付职工薪酬”账户为借方余额，则以“—”号填列
- “应交税费”项目，反映企业应交为教的各种税费。应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如果“应交税费”账户为借方余额，则表示多交的税金，应以“—”号填列
- “应付利息”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。应根据“应付股利”账户的期末余额填列
- “其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。应根据“其他应付款”账户的贷方余额填列
- “一年内到期的非流动负债”项目，反映企业持有的非流动负债中的有不超过一个营业周期需要清偿的债务。因对非流动负债各个项目进行分析，将一年内到期的非流动负债转为流动负债填入资产负债表
- “流动负债合计”项目，反映企业一年内应偿还的负债金额，应根据各流动负债项目的合计数填列
- “长期借款”项目，反映企业向金融机构借入的期限超过一个营业周期的款项。如果长期借款的清偿期限不超过一个营业周期，则其具有流动负债的性质，应将其转为流动负债，即根据“长期借款”账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中，将于一年内到期的部分分析计算填列
- “其他非流动负债”项目，反映除负债项目外的其他非流动负债。
- “实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。应根据“实收资本”账户的期末余额填列
- “盈余公积”项目，反映企业从利润中提取公积金的总额。应根据“盈余公积”账户的期末余额填列
- “未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户相加减后的余额填列
- “所有者权益合计”项目，反映企业的所有者在企业资产中享有的权益数，应根据各所有者权益项目的合计数填列
- “负债和所有者权益总计”项目，反映企业的债权人和所有者在企业资产中所享有的权益，应根据“负债合计”项目和“所有者权益合计”项目计算填列
- 直接根据总账科目的余额填列。如“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本”、“盈余公积”等项目
- 根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等项目
- 根据有关明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”等项目
- 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目
- 根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。如“固定资产”项目
- 利用利润表的资料，可以了解企业一定时期实现的利润或发生亏损的情况，评价企业该时期经营业绩的好坏
- 检查影响利润（或亏损）变动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益
- 了解企业一定时期利润的分配或亏损的弥补情况等
- 单步式利润表：首先列示所有的收入，然后再列示所有的费用，最后按照收入减费用计算利润。这种利润表格式虽然能够反映企业当期实现的收入和费用总额，但不能反映各项收入和费用在利润总额中所占地位，一般行政事业单位采用单步式利润表。
- 多步式利润表：按照各个损益类项目对利润的贡献程度分布列报，其各步骤如下：
- 从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等得出营业利润
- 营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额，又称税前利润
- 利润总额减去所得税费用，得出净利润，又称税后利润
- “营业收入”项目，反映企业销售产品或提供劳务所取得的经营收入。应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的本期发生额分析计算填列
- “营业成本”项目，反映企业销售产品和提供劳务等经营业务的实际成本。应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的本期发生额分析计算填列
- “营业税金及附加”项目，反映企业销售产品或提供劳务等经营业务所应负担的税金。应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列
- “销售费用”项目，反映企业在销售产品和提供劳务等经营过程中发生的各项销售费用。应根据“销售费用”账户的本期发生额分析填列
- “管理费用”项目，反映企业发生的各项管理费用。应根据“管理费用”账户的本期发生额分析填列
- “财务费用”项目，反映企业为筹集资金发生的各项费用。应根据“财务费用”账户的本期发生额分析填列
- “营业利润”项目，反映企业进行经营活动所取得的利润。应根据公式“营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用”计算填列
- “营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业经营业务以外的收入和支出。应分别根据“营业外收入”“营业外支出”账户的本期发生额分析填列
- “利润总额”项目，反映企业实现的利润。可以按公式“利润总额=营业利润 营业外收入—营业外支出”计算填列，也可以根据“本年利润”账户的贷方发生额计算填列
- “所得税费用”项目，反映企业实现利润后所应负担的税金。应根据“所得税费用”账户的本期发生额分析填列
- “净利润”项目，反映企业所实现的利润中，属于本企业的部分。可以根据公式“净利润=利润总额—所得税费用”计算填列，也可以根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列
- 根据账户的发生额分析填列。如“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等。
- 根据报表项目之间的关系计算填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等。
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