借其他应收贷资本公积(借其他应收款贷资本公积是什么业务)

一、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）——购买法（★★★）

（一）非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

A:按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整，调整分录（以固定资产为例，假定固
定资产公允价值大于账面价值）如下：

借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积 借：资本公积
贷：递延所得税负债

B．母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

借：股本 （实收资本）
资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润
商誉 （借方差额）
贷：长期股权投资 少数股东权益

盈余公积和未分配利润 （贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）

【例题 3-计算分析题】甲公司 20×1 年 1 月 1 日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得 A 公司 70%的股权。甲公司定向增发普通股股票 10 000 万股（每股面值为 1 元），甲公司普通股股票面值每股为 1 元，市场价格每股为 2．95 元。甲公司并购 A 公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲 公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。

A 公司在购买日股东权益总额为 32 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元、盈

余公积为 1 200 万元、未分配利润为 2 800 万元。A 公司购买日应收账款账面价值为 3 920 万元、公允价值为 3 820 万元；存货的账面价值为 20 000 万元、公允价值为 21 100 万元；固定资产账面价值为 18 000
万元、公允价值为 21 000 万元。购买日股东权益公允价值总额为 36 000 万元。 甲公司将购买取得 A 公司 70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：
借：长期股权投资——A 公司 29 500
贷：股本 10 000
资本公积 19 500
编制购买日的合并资产负债表时，将 A 公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和 负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：
借：存货 1 100
固定资产 3 000
贷：应收账款 100
资本公积 4 000

接【例题 3】基于资产和负债的公允价值对 A 公司财务报表调整后，有关计算如下： 甲公司合并成本＝2．95×10 000＝29 500（万元）
A 公司调整后的股东权益总额＝32 000＋4 000＝36 000 （万元） 合并商誉＝29 500－36 000×70%＝4 300（万元） 少数股东权益＝36 000×30%＝10 800（万元）
借：股本 20 000
资本公积 12 000 （8 000＋4 000）
盈余公积 1 200
未分配利润 2 800
商誉 4 300
贷：长期股权投资——A 公司 29 500
少数股东权益 10 800

（二）非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

1．对子公司个别财务报表进行调整
第一步：投资当年 借：固定资产——原价（调整固定资产价值）
贷：资本公积 借：资本公积
贷：递延所得税负债 借：管理费用（当年按公允价值补提的折旧）
贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债
贷：所得税费用 第二步：连续编制合并财务报表 借：固定资产——原价（调整固定资产价值）
贷：资本公积——年初 借：资本公积——年初
贷：递延所得税负债 借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债
贷：未分配利润——年初 借：管理费用（当年补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债
贷：所得税费用