任何事物都不可能完美无缺，企业经营也是一样。产品不可能完全按照BOM清单的标准成本进行生产；即使考虑了正常损耗比率，也可能存在超出的情况；那么对于生产过程中原材料的损耗导致的报废如何进行账务处理呢？下面请听我深入剖析。

会计准则的规定：

从理论上来说，生产过程中的正常损耗导致的原材料报废，需要计入产品的生产成本；生产过程中超出正常损耗范围的原材料报废、或是管理不善导致的原材料报废，不计入产品成本，非正常损耗扣除相关责任人应承担的赔偿责任后的余额，计入“管理费用”；由于不可预见的自然灾害导致的原材料毁损灭失报废的，直接全额计入“营业外支出”。

正常损耗的报废：

每种产品，在生产过程中，都会有一定比例的损耗，只要损耗在正常范围内，都应该计入产品成本。例如钢材切割中，不可能一整块钢材完全切割成符合生产要求各种组件；必然会有些边角料形成，这些正常损耗的边角料成本需要计入产品的成本。拿具体数字来说，按照标准成本计算，生产A产品需要消耗钢材100吨，每吨价格8000元。公司制度规定的正常损耗控制在5%以内，生产A产品实际消耗了102吨钢材，那么计入产品成本的钢材成本金额应该为102吨*8000元/吨=816,000.00元。

这些边角料成本虽然计入了产品成本，边角料实物形态却是单独存在的，实物上并没有构成产品的一部分。而且，边角料并不是没有价值的，特别是对于金属类边角料做废品处置，也可以卖不少钱。这种废品的出资一般账务处理上作为“其他业务收入”来核算。由于废品的成本已全额计入了产品成本，处置废品的收入为纯的利润。

非正产损耗、管理不善：

如果生产过程中，由于人为操作失误导致超出了正常损耗范围的原材料材料损耗，或是管理不善导致原材料毁损，这些都属于非正常损耗。首先应该追究相关责任人的责任，对于剩余无法追究的部分，只能由公司来承担，计入“管理费用”，会计处理如下：

借：管理费用——存货报废

其他应收款——责任人

贷：原材料

同时需要做进项税额转出，会计处理如下：

借：应交税费——进项税（进项税额转出）

贷：应交税费——进项税（进项税）

不可预见的自然灾害

由于自然灾害的原因导致原材料毁损灭失的，例如地震导致房屋垮塌压坏了原材料，洪水内涝灾害导致原材料浸泡无法用于产品生产等。这个时候就无法追责到具体的责任人，会计处理如下：

借：营业外支出——存货报废

贷：原材料

同时也需要做进项税额转出，会计处理如下：

借：应交税费——进项税（进项税额转出）

贷：应交税费——进项税（进项税）

实务操作：

实务中，对于生产过程中，哪些原材料的损耗属于正常损耗，哪些属于非正常损耗很难进行区分；除非不当操作导致了大面积毁损，或是金额较大的损失，可以认为了责任人的过失。所以多数生产过程中的损耗不进行损耗类型的区分，全额计入了产品成本；而原材料尚未投入使用时，由于管理不善导致原材料损毁的，就不一样，能够很快判断出责任人。这个时候就直接按照上述第二项来处理就可以。