纳税评估作为加强税收征管的有效手段，其提高征管质量和效率的作用日趋显现。丰富纳税评估手段，创新纳税评估方式，更加有效地开展纳税评估工作，已成为各级税务机关在纳税评估实践中思考的重要课题。
一、纳税评估中易轻视的问题
1、“重”信息的报送，“轻”报送的质量。纳税评估是建立在纳税人自行申报基础上的一项征管制度，运用数据信息比对分析的方法，对纳税人纳税申报情况真实性和准确性进行判断，并有针对性地采取管理措施的税收管理活动，因此纳税人申报的纳税信息是实施税源管理、监控的重要依据，也是纳税评估分析指标体系的基础。其所提供的纳税申报信息是现行纳税评估的唯一信息来源，在进行评估分析前，评估人员通常都假定企业所提供的纳税信息是真实、可靠、正确的。然而纳税申报信息可能存在的偏差易导致评估分析的局限性。
2、“重”评估指标的建立，“轻”内控制度的关注。当前纳税评估工作基本围绕评估指标体系展开，主要是针对企业经营和财务信息两个方面，如收入变动率、原材料耗用率、存货周转率、利润率等等，缺少保证企业经营和财务信息质量的企业内控制度方面的一些参数和指标体系。其实，企业的内控制度信息对于评估而言是极其重要的，企业要合理保证财务报告的可靠性，经营的效率和效果以及对法规的遵守，就必须要建立健全存货采购、入库、保管、出库制度和财务预算审批、资金支取保管制度等等，明确会计工作机构和人员职责分工等内部控制。企业的内控制度会随单位的规模和复杂程度的不同而不同，但在每个企业都不同程度地存在着，但现行的评估指标和方法体系并未包括企业内部控制制度这方面的信息体系。
3、“重”账证资料的审核，“轻”内控制度的测试。目前，纳税评估采用的方法主要有指标分析法、同行业对比法、重点测算法、基期比较法、经验判定法，在具体实施过程中主要采取内外结合、账实结合、纵横结合、谈检结合和评查结合。这些方法主要是就企业报送的会计信息、资料进行审核，就账查账，很少运用或者结合企业内部控制制度，对企业的产、销、存进行定性和定量分析，从中发现纳税人存在的纳税问题。
二、在纳税评估中引入内控测试的必要性
所谓内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、修正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部控制系统，通常由控制环境、会计系统和控制程序组成，其中控制程序是纳税评估工作中最应关注的，它包括授权、业绩评价、信息处理、实务控制和职责分离等相关的活动。
1、内控制度是企业财务核算是否健全的必然体现。《会计法》明确规定：“各单位应当建立本单位内部会计监督制度”，其实质是对单位内部控制的基本要求。完善而有效的内部控制制度，对加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实、提高企业经济效益等具有积极推动和促进作用。反之，如果一个企业没有建立科学、完善的内部控制制度或者内控制度仅仅是挂在墙上，停留在纸面上的，那么必然会造成企业财务核算不健全，会计信息失真，影响企业纳税申报数字的真实性，进而产生纳税风险。
2、内控测试能提高纳税评估工作的针对性。一般企业的内控业务循环流程包括以下方面：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、工资与人员循环、筹资与投资循环等。内控测试的执行可帮助评估人员确定企业的上述业务循环是否存在内控制度，控制本身的设计是否合理，控制是否得到实现，是否能够信赖该控制。如果内控测试表明某项内控制度是失效的，包括控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行，在该种情况下，评估人员则可据此找到企业的“软肋”， 从整体上把握企业的税务违规风险，确定对企业会计核算及相关资料的依赖程度和可信范围，有针对性地开展评估工作，减少工作量。
3、内控测试能强化纳税评估证据的说服力。仅运用数据的对比、分析得出的结论缺乏证据的支持，纳税人往往以自身情况的特殊性作出似乎是合理性的解释，即使自查也往往无问题。通过内控分析可以发现企业内控逻辑上存在的疑点，并与数据对比分析的结论相核对、佐证，可以让纳税人信服。
4、内控测试能优化评估后的税收服务。一是可以利用评估发现的内控制度方面存在的问题，帮助纳税人发现漏洞，改进其在履行纳税义务方面的缺陷，提高企业税收遵从度。二是通过内控测试，使税收管理员在日后管理中进一步明确对某些环节的税源分析，加强税源管理。三是可以利用内控制度，建立行业评估模型，提高工作效率。
三、内控测试在纳税评估中的应用方法
内控测试的主要方法包括：询问、观察、检查、重新执行。在确定纳税评估对象后，评估人员对其内控测试可以按以上方式展开。
询问即通过谈话的方式，了解企业的各项业务操作是否符合控制的要求，向有关人员询问某些业务执行情况的方法。例如，评估人员通过询问仓库保管人员来确定存货的出入库是否都有相关单据的传递，尽管询问的方式并不能作为纳税评估中的有效依据，但对于了解企业内部控制的执行情况却十分有用。
观察即评估人员到纳税人工作现场实际观察有关人员的工作情况，以确定规定的控制措施是否得到严格执行的方法。虽然已经有越来越多的单位充分认识到内部控制的重要性，但实际工作中存在着较多的薄弱环节，导致许多会计核算上的违规行为。例如，评估人员前往材料仓库，察看材料到达时是否经过严格检验、正确登记并及时入库，库存材料存放是否井然有序等，或者查看仓库门是否锁好，或空白支票是否妥善保管，即可证实上述控制措施是否切实得到执行。 虽然已经有越来越多的单位充分认识到内部控制的重要性，但实际工作中存在着较多的薄弱环节，导致许多会计核算上的违规行为。
检查即评估人员在内部控制测试中，抽取一定数量的账表、凭证等书面文档和其他有关资料文件，检查其是否存在控制措施线索，以判断内部控制是否得到有效贯彻执行的方法。很多纳税人虽然在询问中表明建立有严格的内控制度，但很多时候只是摆摆架子，因此检查相关书面单据可以作为企业内控制度是否有效运行的证据。例如，检查销售发票是否有复核人签字，检查销售发票是否附有客户订单和出库单等。
通过上述内控测试之后，对测试完全符合的，可以依赖并进行分析，对基本符合的查找问题出现的环节，确定重点评估项目和范围，进而采用相应的评估方法，分别不同情况分别进行处理，对测试不符合的和内控不健全的分两种情况分别进行处理。一是对能取得可供参照数据、资料的确定重点项目和评估方法，二是对不能取得参照数据的，根据行业特点评价内控失效可能产生的错误，会产生哪些税收问题。进而分别进行处理，如：转约谈、处理、转稽查等。
转自：实战财经研究
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