第六节 无形资产和长期待摊费用
考点1 无形资产
（一）取得无形资产的账务处理
1.外购无形资产
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2.自行研究开发无形资产
研究阶段
研发支出——费用化支出
期末，转入“管理费用”
开发阶段
不满足资本化条件
研发支出——费用化支出
满足资本化条件
研发支出——资本化支出
达到预定用途，转入“无形资产”
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入管理费用科目。
【提示】注意与财务报表的知识点结合（易错点）
①利润表中“研发费用”项目：反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。本项目应根据“管理费用”科目下“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目发生额分析填列。
②资产负债表中“无形资产”项目：应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
③资产负债表中“开发支出”项目：应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
（二）摊销无形资产
1.摊销范围
（1）使用寿命不确定的无形资产，不应摊销；
（2）当月增加，当月摊销；
（3）当月减少，当月不摊。
2.摊销方法
（1）反映经济利益的预期实现方式，分为年限平均法（直线法）、生产总量法；
（2）无法可靠确定的，采用年限平均法（直线法）。
3.摊销期限
按月摊销，残值一般为零。
4.会计分录
借：管理费用【管理用】
其他业务成本【出租】
生产成本/制造费用等【生产产品】
贷：累计摊销
（三）无形资产减值
1.确认条件
账面价值>可收回金额，需要计提减值准备。
2.会计分录
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
【提示1】减值损失一经确认，在以后期间不得转回。
【提示2】使用寿命不确定的无形资产，也要定期进行减值测试。
（四）出售和报废无形资产
1.出售无形资产
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
资产处置损益【出售发生损失时】
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益【出售实现收益时】
2.无形资产报废
借：营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
【提示】清理净损益（对利润的影响）快速计算方法
清理净损益＝出售价款－账面价值
该等式不含增值税！
（二）长期待摊费用
核算内容
以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等
账务处理
借：长期待摊费用
贷：原材料／银行存款等
借：管理费用／销售费用等
贷：长期待摊费用
第三节 负债
第一节 短期借款
考点1 短期借款
借入短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
计提、支付短期借款利息
需要预提利息费用
（1）计提时
借：财务费用
贷：应付利息
（2）支付时
借：应付利息
贷：银行存款
不需要预提利息费用
借：财务费用
贷：银行存款
归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
第二节 应付及预收款项
考点1 应付票据
（一）应付票据的概述
1.概念
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。
2.分类
（1）商业承兑汇票
（2）银行承兑汇票
（二）应付票据的账务处理
1.开出商业汇票
借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.支付承兑手续费
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3.商业汇票到期，支付票据款
借：应付票据
贷：银行存款
4.转销应付票据（到期无力支付票款）
（1）商业承兑汇票
借：应付票据
贷：应付账款
（2）银行承兑汇票
借：应付票据
贷：短期借款
考点2 应付账款
（一）应付账款的概述
1.概念
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
2.入账价值
购买价款＋进项税＋销售方代垫运费
（二）应付账款的账务处理
1.发生应付账款
借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
2.偿还应付账款时
借：应付账款
贷：银行存款
3.开出商业汇票抵付应付账款时
借：应付账款
贷：应付票据
4.涉及现金折扣时
企业应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付款项时冲减财务费用。
5.转销应付账款
转销确实无法支付的应付账款（比如因债权单位撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。
考点3 应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告发放但尚未实际支付的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。
企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
1.确认并发放现金股利：
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
借：应付股利
贷：银行存款
2.发放股票股利
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
考点4 其他应付款
其他应付款是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
第三节 应付职工薪酬
（一）工资、奖金、津贴、补贴
1.确认职工薪酬时
借：生产成本【生产人员】
制造费用【车间管理人员】
管理费用【企业行政管理人员】
销售费用【专设销售机构人员】
合同履约成本【履行合同发生的人工费】
贷：应付职工薪酬——工资
2.发放职工薪酬时
（1）发放工资
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款/库存现金
（2）结转代垫款项
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款
（3）代扣个人所得税
借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——应交个人所得税
（二）社会保险费和住房公积金
1.确认原则
医疗保险费、工伤保险费——短期薪酬
养老保险费、失业保险费——离职后福利
2.会计分录
（1）单位负担部分
借：生产成本/制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
（2）个人负担部分
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款——社会保险费
——住房公积金
（三）短期带薪缺勤
1.累积带薪缺勤
借：管理费用等【当年累积未行使权利而增加的下一年预期支付金额计量】
贷：应付职工薪酬
2.非累积带薪缺勤：
不做额外处理
（四）非货币性职工薪酬
1.税法中关于集体福利的增值税处理
（1）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，属于视同销售行为，交纳增值税。
（2）用于集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，不得从销项税额中抵扣进项税额。
2.账务处理
（1）以自产产品发放福利
借：管理费用等【含税公允价值】
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）以外购产品发放福利：
①起初未认证增值税的
借：库存商品
应交税费——待认证进项税额
贷：银行存款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待认证进项税额
借：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：管理费用等【购入的含税价格】
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
②起初抵扣增值税的
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：管理费用等【购入的含税价格】
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）将自有资产无偿提供给职工
借：管理费用等【折旧额】
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
（4）租赁资产供职工免费使用
借：管理费用等【应付的租金】
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
（五）设定提存计划（养老保险、失业保险）
设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
借：生产成本/制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬——设定提存计划
第四节 应交税费
（一）一般纳税人
1.进项税额
一般情况
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
免税农产品
借：在途物资等（买价－进项税额＋其他）
应交税费——应交增值税（进项税额）【买价×扣除率】
贷：银行存款等
2.进项税额转出
适用情形：外购货物改变用途或发生非正常损失（管理不善或违反法律法规）。
借：待处理财产损溢/应付职工薪酬等
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.销项税额
一般情况
借：应收账款/应收票据/银行存款等
贷：主营业务收入/固定资产清理等
应交税费——应交增值税（销项税额）
视同销售
借：长期股权投资/应付职工薪酬/利润分配等
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
【提示】对外捐赠，不产生收入，减少的存货以账面价值计量
4.交纳增值税
（1）交纳当月应交的增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（2）交纳以前期间未交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
4.月末转出多交增值税和未交增值税
（1）应交未交的增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（2）当月多交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（二）小规模纳税人
计算
应纳税额＝不含税销售额×征收率
账务处理
购入材料等：
借：材料采购等
贷：银行存款
销售产品：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
（三）差额征税
情形
金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等
账务
处理
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
贷：银行存款
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
情形
企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费
账务处理
借：固定资产/管理费用
贷：银行存款
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：管理费用
考点2 消费税
（一）销售应税消费品
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（二）自产自用应税消费品
借：在建工程【用于工程项目】
生产成本【用于生产非应税消费品】
税金及附加【用于职工非货币性福利】
贷：应交税费——应交消费税
（三）委托加工应税消费品
借：委托加工物资【收回后直接出售】
应交税费——应交消费税【收回后连续生产应税消费品】
贷：银行存款等
（四）进口应税消费品
借：库存商品
贷：银行存款
考点3 其他应交税费
（一）应交资源税
1.销售应税矿产品
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
2.自产自用应税矿产品
借：生产成本/制造费用等
贷：应交税费——应交资源税
（二）应交城市维护建设税、应交教育费附加
城市维护建设税（教育费附加）是以单位实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据，按其一定比例分别与增值税、消费税同时缴纳。
应交城建税＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税）×适用税率
应交教育费附加＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税）×适用税率
借：税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
（三）应交土地增值税
在“固定资产”科目核算
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
房地产开发经营企业销售房地产
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
在“无形资产”科目核算
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交土地增值税
【借或贷：资产处置损益】
（四）应交房产税、城镇土地使用税、车船税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交房产税
——应交城镇土地使用税
——应交车船税
（五）应交个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
【特别提示】企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税、进口关税、进口消费税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
第四章 所有者权益
考点1 实收资本（或股本）
（一）接受现金资产投资
股份有限公司以外
借：银行存款等
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
股份有限公司
借：银行存款等
贷：股本
资本公积——股本溢价
【发行费用】
借：资本公积
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款等
（二）接受非现金资产投资
借：固定资产/无形资产/原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）等
贷：实收资本/股本
资本公积——资本（股本）溢价
（三）实收资本的增加
投资者追加投资
借：银行存款/固定资产/原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本/股本
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本/股本
【提示】用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额
盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本/股本
（四）实收资本（或股本）的减少
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。
1.企业回购股票时
借：库存股
贷：银行存款
2.减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
借：股本【股票面值×注销股数】
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
3.如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理。
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
考点2 资本公积
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
形成资本溢价（或股本溢价）的原因有投资者超额缴入资本、溢价发行股票等。
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
考点3 留存收益
（一）留存收益概述
1.概念
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
2.分类
（1）盈余公积
企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
①法定盈余公积
②任意盈余公积
（2）未分配利润
企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
（二）留存收益的账务处理
1.利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入
2.账务处理
（1）企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。
（2）利润分配相关业务
结转本年利润 （净利润）
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
计提当年法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
计提当年任意盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——任意盈余公积
向投资者分配现金股利
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
向投资者实际发放股票股利
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
（3）年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润” 科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利或利润
——转作股本的股利
（三）盈余公积
按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
以前年度有盈余：
法定盈余公积＝当年实现净利润×10%
以前年度有亏损：
法定盈余公积＝补亏后的净利润×10%
1.提取盈余公积
借：利润分配
贷：盈余公积
2.盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
3.盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本/股本
4.用盈余公积发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利
第五章 收入、费用和利润
第一节 收入
考点1 收入的确认和计量
原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：
1.客户拥有现实权利；
2.客户有能力主导该商品的使用；
3.客户能够获得商品几乎全部的经济利益。
前提条件
1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
2.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；
3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
步骤
识别与客户订立的合同
书面形式、口头形式以及其他形式
识别合同中的单项履约义务
不具有高度关联性
分项确认单项履约义务
具有高度关联性
合并确认单项履约义务
确定交易价格
不属于的情形
企业代第三方收取的款项（例如增值税）
企业预期将退还给客户的款项
对价
固定金额、可变金额、两者兼有
将交易价格分摊至各单项履约义务
按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务
履行各单项履约义务时确认收入
时点确认收入
货物
时段确认收入
服务
区别
预收账款
合同负债
概念
按照合同规定预收的款项
已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务
适用
预收经营租赁业务租金
预收商品和服务款
考点2 在某一时点履行履约义务确认收入
（一）一般销售商品业务收入
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（二）已发出商品但不能确认收入
发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
计算手续费
借：销售费用
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
收到货款
借：银行存款
贷：应收账款
（三）商业折扣、现金折扣和销售退回
商业折扣
扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入
现金折扣
现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项
销售退回
做冲销业务
（四）销售材料
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
考点3 在某一时段履行履约义务确认收入
（一）满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：
1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
（二）账务处理
履约进度能够合理确定
履约进度的计算
产出指标
实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品
投入指标
投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度
收入金额的计量
合同的交易价格×累计履约进度－以前会计期间累计已确认的收入
履约进度不能合理确定
企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止
考点4 合同成本
合同取得成本
概念
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产
增量成本：指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金
账务处理
超过1年：先计入“合同取得成本”，再摊销
1年以内：可以在发生时计入当期损益
合同履约成本
计入成本
该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源
该成本预期能够收回
计入损益
管理费用，除非这些费用明确由客户承担
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
该支出与企业过去的履约活动相关
无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出
第二节 费用
营业成本
主营业务成本
销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本
其他业务成本
销售材料的成本
出租固定资产的折旧额
出租无形资产的摊销额
出租包装物的成本或摊销额
税金及附加
包括
大多数应该交的税费
不包括
增值税、所得税
构成产品组成部分的税费
进口关税
进口消费税
委托加工物资涉及消费税
耕地占用税
契税
车辆购置税
期间费用
销售费用
企业在销售过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，专设的销售机构相关费用
管理费用
筹建期间内发生的开办费、企业统一负担的公司经费、行政管理部门负担的工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用
财务费用
增加项目
利息支出、汇兑损失、发生的现金折扣、相关的手续费
减少项目
利息收入、汇兑收益、收到的现金折扣
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