增值税消费税所得税视同销售的异同(增值税和所得税视同销售会计和税法差异)

★★生产销售环节应纳消费税的计算

1.直接对外销售应纳消费税的计算——涉及三种计算方法：

（1）从价定率计算：应纳税额=应税消费品的销售额（不含增值税）×比例税率

（2）从量定额计算：应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率

（3）复合计算：应纳税额=应税销售数量×定额税率 应税销售额（不含增值税）×比例税率

2.自产自用应纳消费税的计算

（1）用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税。

（2）用于其他方面：于移送使用时纳税。包括：

①用于本企业连续生产非应税消费品；

②用于在建工程、管理部门、非生产机构；

③用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面。

具体计算公式：

纳税时按照纳税人当月销售的同类应税消费品的销售价格计算纳税，如果当月同类应税消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率：应纳税额=（成本 利润）÷（1-比例税率）×比例税率（注：和增值税税基相同）

实行复合计税：应纳税额=（成本 利润 自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）×比例税率 自产自用数量×定额税率

【提示1】将自产应税消费品用于在建工程、管理部门和非生产机构，会计上不确认收入的实现，不缴纳企业所得税；但消费税需要按照视同销售处理缴纳消费税。

【提示2】原油加工厂用生产出的应税消费品汽油调和制成溶剂汽油，该溶剂汽油就属于非应税消费品，加工厂应就该自产自用行为缴纳消费税，但不缴纳增值税。

【提示3】小汽车生产企业将自己生产的小汽车赠送或赞助给小汽车拉力赛赛手使用，兼做商品广告。

自产应税消费品增值税与消费税的视同销售比较：

【例题1·单选题】企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（ ）。

A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板

B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车

C.化妆品企业生产用作交易会样品的高档化妆品

D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝

【答案】D

【解析】纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面需要计算缴纳消费税。

【例题2·单选题】某酒厂2016年6月份生产一种新的粮食白酒，对外赞助0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税为（ ）元。

A.1975

B.2125

C.2175

D.2245

【答案】C

【解析】从量税=0.2×2000×0.5=200（元）；从价税=[0.2×35000×（1 10%） 200]÷（1-20%）×20%=1975（元）；应纳消费税=200 1975=2175（元）。

【例题3·单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（ ）。

A.用于赞助的消费品

B.用于职工福利的消费品

C.用于广告的消费品

D.用于连续生产应税消费品

【答案】D

【解析】选项ABC均缴纳消费税。

【例题4·单选题】某企业将生产的成套高档化妆品作为年终奖励发给本企业职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，高档化妆品适用15%的消费税税率，则应纳消费税税额为（ ）元。

A.4250.41

B.4725

C.4825

D.2779.41

【答案】D

【解析】应纳消费税=15000×（1 5%）÷（1-15%）×15%=2779.41（元）。

【例题5·单选题】某企业2016年3月研发生产一种新型粮食白酒，第一批2000公斤，成本为34万元，作为礼品赠送给客户品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升），则该批白酒当月应纳消费税税额为（ ）万元。

A.7.6

B.6.8

C.9.6

D.10.4

【答案】C

【解析】

（1）组成计税价格=[34×（1 10%） 2000×2×0.5÷10000]÷（1-20%）=（37.4 0.2）÷0.8=47（万元）

（2）应纳消费税税额=47×20% 2000×2×0.5÷10000=9.4 0.2=9.6（万元）。

【例题6·单选题】某酒厂于2016年3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工，已知该批白酒的成本为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为10%，白酒消费税税率：比例税率20%，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（ ）元。

A.27000

B.27500

C.32500

D.33750

【答案】D

【解析】纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其它方面，应当按照纳税人生产的同类应税消费品的销售价格计算纳税；没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。在本题中，组成计税价格=[100000×（1 10%） 5×1000×2×0.5]÷（1-20%）=143750（元）。应纳消费税税额=143750×20% 5×1000×2×0.5=33750（元）。

【例题7·单选题】2016年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元，领用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）。本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ ）万元。

A.210.20

B.216.20

C.224

D.225.20

【答案】B

【解析】应纳消费税税额=80×0.015 400×56%-50×30%×60%=216.20（万元）。

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