独立董事劳务报酬个人所得税(劳务报酬个税由谁交)

实务中，工资、薪金所得与劳务报酬所得混淆的情况时有发生，按国税发[1994]89号文件规定，个人工资、薪金所得是独立董事非独立劳务所得，即在单位任职、受雇而取得的报酬；个人劳务报酬所得则是独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者主要区别在于工资、薪金所得存在雇佣与被雇佣的关系，劳务报酬所得则不存在这种关系。

一、劳务报酬所得个税计算规定

税法规定，劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用为800由元；每次收入在4000元以上的，减除20%费用，余额为应纳税所得额报酬。

劳务报酬属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。考虑到属地管辖与时劳务间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市，区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次，当月跨县地域的，则分别计算。计算公式：

应纳税所得额=收入额-允许扣除的费用-费用扣除标准-准予扣除的捐赠额

应纳税额=应纳税所得额适用税率

税法规定，劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加征五成，应纳税额=应纳税所得额30%-2000；超过50000元的部分，加征十成，应纳税额=应纳税所得额40%-7000。

二、案例分析

例1：张某在某培训学校兼职讲课，2017年9月讲课一次，取得讲课费2000元，10月份合计讲课三次，个税每次取得讲课费2000元，计算张某9月和10月应缴纳的个人所得税。

解析：（1）张某9月份应缴纳个人所得税=（2000-800）20%=2劳务40元；

（2）根据税法规定，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，所以，张某10月份应缴纳个人所得税=[（2000 2000 2000）-（2000 2000 2000）20%]20%=960元。

例2： 2017年9月李某谁交从A公司分别取得税务咨询劳务所得2000元、讲课费3000元、代办服务收入5000元。计算李某9月份应缴纳的个人所得税。

解析：按税法规定，对李某取得以上3个不同项目的劳务报酬所得，可分三次分别扣除税法规定的扣除费用标准。

李某9月份应缴纳个人所得税=（2000-800）20% （3000-800）20% （5000-500020%）20%=240 440 800=1480（元）。

例3：王某和陈某均为一家私营有限公司的董事兼投资者，两人都不在该私营企业任职，2017由年12月王某从该公司取得董事费收入7万元，将其中2万元通过民政部门捐赠给贫困地区，陈某取得董事费7万元，向中国教育发展基金会捐款3万元。计算王某和陈某应缴纳的个人所得税。

解析：王独立董事某和陈某不在该私营企业任职，取得的董事费收入应按“劳务报酬报酬所得”项目缴纳个人所得税。

（1）王某应缴纳个人所得税

捐赠扣除限额=70000（1-20%）30%=16800（元），实际捐赠额为20000元，超过捐赠扣除限额，所以可税前扣除的捐赠额为16800元。

王某应个人所得税缴纳个人所得税=70000（1-20%）（1-30%）30%-2000=9760（元）。

（2）陈某应谁交缴纳个人所得税个人所得税

按税法规定，陈某向中国教育发展基金会捐赠可以全额扣除。

陈某应缴纳个人所得税=[70000（1-20%）-3000个税0] 30%-2000=5800（元）。

例4：赵某为某上市公司独立董事（未在该公司任职），2017年12月份取得董事费8万元。计算2017年12月份赵某应缴纳的个人所得税。

赵某应缴纳个人所得税=80000（1-20%）40%-7000=18600（元）。