劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。劳务派遣作为一种用工模式，对于用工企业来说，可以在一定程度上解决员工的社保缴纳问题，并可以取得合法有效的税前扣除凭证。今日，本文将从用工企业的角度出发，劳务派遣可取得何种类型的发票、账务处理与纳税申报表的调整、是否需要承担个税代扣代缴义务这三个方面来进行梳理。

一、发票开具

针对劳务派遣企业进项不足的现状，根据财税【2016】36号文件、财税【2016】47号，劳务派遣企业可选择简易计税且差额征税，政策整理见下表：

政策文件较为抽象，接下来通过案例进行分析：

甲企业为一般纳税人，拟通过劳务派遣公司解决部分用工问题，预算总价税合计数210万元，其中通过劳务派遣公司支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金200万元（含税）。经调研，有以下四家企业可供选择，这四家企业身份不同、选择的计税方法也不同，但是都同意就可开具增值税专用发票的金额提供增值税专用发票。

备注：C企业按照1%征收率开具发票的话，可抵扣进项税额为210÷（1 1%）×1%=2.08万元，票面金额207.92，征收率1%，税额2.08万元.

对于用工企业来说，在与劳务派遣公司合作前，首先要清楚对方的身份以及计税方法；其次签订合同时，应在合同中约定清楚支付给劳动者工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的金额与管理费的金额，并确定开具发票的类型，以准确预判可抵扣进项税额的金额。尤其是在与一般纳税人合作时，一定要询问清楚对方采取的是一般计税方法还是简易计税且差额，对于一般纳税人来说，可以选择适用简易计税方法计税的业务，一经选择简易计税，36个月内不得变更。

二、用工企业的账务处理与纳税申报表的调整

假设最终用工企业选择与B企业合作，按照合同约定，取得200万元的增值税普通发票，10万元的增值税专用发票。

对于直接支付给劳务派遣企业的费用，有两种账务处理方法：

（一）用工企业直接支付给劳务派遣员工的工资、社保，通过“应付职工薪酬”科目进行核算

1.账务处理

借：生产成本、工程施工、管理费用等 200

管理费用 9.52

应交税费——应交增值税（进项税额） 0.48

贷：应付职工薪酬——劳务用工—工资 200

应付账款—劳务派遣公司 10

借：应付职工薪酬——劳务用工—工资 200

应付账款—劳务派遣公司 10

贷：银行存款 210

2.纳税申报表的调整

根据国家税务总局《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号 第三条规定：企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

在汇算清缴时，需要做以下两次调整：

（1）职工薪酬支出及纳税调整明细表A105050

第一行工资、薪金支出第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。但是在实际填写时，若用工企业已经直接支付给劳务派遣公司的费用计入“应付职工薪酬”，此时在填写第2列“实际发生额”时，应调减支付给劳务派遣公司的工资、社保的金额。也就是说此时的实际发生额是“应付职工薪酬”借方合计数减去200万元后的余额，导致纳税调增200万元。

（2）纳税调整项目明细表A105000

用工单位直接支付给劳务派遣公司的工资、社保不能按照“工资、薪金”税前扣除，可以按照“劳务费”税前扣除，在43行“其他”行次直接纳税调减200万元。

一增一减，虽然两次纳税调整对用工企业应纳所得额总额没有影响，但是调减了用工企业“工资、薪金”的计算基数。国家税务总局公告2015年第34号明确了用工企业直接支付给劳务派遣公司的费用，不属于用工企业“工资、薪金”的计算基数，而是劳务派遣公司的“工资、薪金”的计算基数。

（二）用工企业直接支付给劳务派遣员工的工资、社保，直接作为劳务费支出

1.账务处理

借：生产成本、工程施工、管理费用等—劳务费 200

管理费用 9.52

应交税费——应交增值税（进项税额） 0.48

贷：银行存款/应付账款—劳务派遣公司 210

2.纳税申报表的调整

此种会计核算方法下，税会不存在差异，不需要进行纳税调整。

三、个税扣缴义务人是谁？

用工企业直接支付给劳务派遣公司的员工工资、社保，劳务派遣公司是个税的扣缴义务人，属于劳务派遣公司的工资、薪金税前扣除的基数。

用工企业直接支付给员工个人的费用，例如绩效考核、加班费、奖金或福利等支出，根据国家税务总局公告2015年第34号规定，企业所得税上将此作为工资薪金支出和职工福利费支出。此笔支出，用工企业对支付对象和支付数额有决定权，根据国税函[1996]602规定，

应由用工企业代扣代缴个税，这是毫无疑问的。但是，支付给劳动者的费用，是按照“工资、薪金”预扣预缴个税？还是按照劳务报酬预扣预缴个税呢？个人认为，既然企业所得税可将其作为工资、薪金税前列支，那在预扣预缴个税时，可按照“工资、薪金”预扣预缴个税。

需要特别注意的是，如果用工企业按照“工资、薪金”预扣预缴个税，此时对于劳动者来说，就是从两处取得工资、薪金，在年度中间两个单位预扣预缴个税的时候，分别减除月5000月。但在居民纳税人个税综合所得汇算清缴的时候，需要将两处收入合并，减除60000元，不能重复减除。但是如果汇总后，年收入不超过12万元或者补税金额不超过400元，还可以享受个税免申报，不需要补税。