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固定资产注资属于产权转移书据吗(固定资产所有权转移记载什么账户)

【案例】ABC公司(一般纳税人)想把自己的价值1000万的房产、500万的设备给全资子公司,财务人员提出了两种方式:


1、将房产、设备转让给全资子公司。


2、将房产、设备投资到全资子公司。


假设房产是在营改增前购买的,可以选择5%简易计税;设备是2年前购进的,没有抵扣过增值税。


到底采用哪种方式更好呢?不同方式税负是多少呢?我们来分税种分析一下。



增值税


1、转让给子公司


一般纳税人销售自己使用过的固定资产,可按简易办法依3%的征收率,减按2%征收增值税。


ABC公司购进设备时没有抵扣进项税额,可选择2%简易计税,但不得开具专票只能开普票,若放弃减税,可开具3%的专票。


ABC公司转让二手房,应缴纳5%(简易计税)增值税,ABC公司开具5%专票后,子公司可以全额抵扣5%进项税额。


2、投资给子公司


根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。


根据财税36号文,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。


ABC公司以动产、不动产投资应视同销售,缴纳增值税,缴税和开票具体操作和上面的转让一样。


土地增值税


1、转让给子公司


根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定,ABC公司转让房产,需要缴纳土地增值税。


ABC公司具体需要根据房产的增值幅度,缴纳30%-60%不等的土地增值税,税负较高。


2、投资给子公司


根据财税〔2018〕57号, 2018年1月1日至2020年12月31日,单位在改制重组时以房地产作价入股进行投资,对其将房地产转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税,房地产公司除外。


ABC公司不属于房地产开发企业,将房产投资给子公司,可以享受免征土增税优惠。


企业所得税


1、转让给子公司


根据企业所得税法,ABC公司需要对设备、二手房产进行评估,并按评估后的公允价值(市场价)扣除计税基础(购进成本)后的余额,计算确认资产转让所得,缴纳25%企业所得税。


假设二手房购买时间早,房产增值了500万,设备因技术进步一直在贬值,转让形成了亏损100万,总的来说将确认所得400万元,涉及100万的企业所得税。


2、投资给子公司


根据财税[2014]109号文、税务总局公告2015年第40号公告,以下情况属于“资产划转”:100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有资产,母公司获得子公司100%的股权支付。


资产划转的特殊性税务处理如下:


1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。


2.划入方企业取得被划转资产的计税基础,以资产的原账面净值确定。


若ABC公司以房产、设备作价投资给子公司,可以按照资产划转处理,适用特殊性税务处理,比转让节约100万的企业所得税。


会计处理上,ABC公司按增加长期股权投资处理,子公司按接受投资处理,不涉及损益类科目。


母公司账务处理:


借:长期股权投资


贷:固定资产(账面净值)


子公司账务处理:


借:固定资产(账面净值)


贷:实收资本/资本公积


不过要注意,特殊性税务处理需要及时进行备案:


母子公司应在重组业务完成当年,办理企业所得税年度申报时,分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。


政策依据:国家税务总局公告2015年第48号 关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告


契税、印花税


1、契税


ABC公司将房屋转让给全资子公司,子公司需要缴纳3%契税,1000万元(不含税)的房产就是30万元契税。


《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(财税[2012]4号)第八条规定,同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,免征契税。


如果ABC公司将房屋权属投资划转给全资子公司,房产承受方子公司可以免征契税,节约30万契税。


2、印花税


根据《中华人民共和国印花税暂行条例》、《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》规定,ABC公司不管是将房产转让给子公司,还是将房产作价入股子公司作为实物出资,都属于财产转让,按“产权转移书据”计算缴纳印花税母子公司双方均需按照房产转让收入的万分之五缴纳印花税。


若是将房产投资给子公司,子公司收到投资,还需要按照新增的实收资本加资本公积合计金额的万分之2.5缴纳印花税。


总结:


母公司通过划转这种特殊投资方式,将设备、房产划给子公司,同时取得子公司100%股权的支付,可以实现税收最优。


1、将房产转让给子公司VS投资给子公司:


都需要缴纳增值税,增值税的处理没有差异。母公司开票缴税,子公司可以取得专票抵扣增值税,母子公司整体税负为零。


2、母公司将设备、房产划给子公司,总体实现税收最优。


对于价值1000万的房产和500万的设备,划转可以适用企业所得税特殊性税务处理,节约100万的企业所得税;房产承受方子公司可以享受免征契税,节约30万契税。将房产投资给子公司,还可以节约300—500万的土增税优惠。总体节税效果明显。




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