实质重于形式舞弊(舞弊行为的实质)

做一个合格的内容审计，要有透过现象看本质的能力。学会从分析数据中，发现问题，提出问题。将形式与实质相结合！

哲学中有现象和本质一对概念，常言道透过现象看本质，现象是表面外在的，而实质是内在的。在内部审计发现的问题中，可以将问题归类为形式上的还是实质上的，同样形式是外在的表象，而实质才是内在的本质。

将形式与实质进行组合，审计发现的问题可以归为以下四类：

1、形式合规，实质合规。

2、形式合规，实质不合规。表面看形式合规，符合程序、制度、流程、标准等，但实质上主观违规操作，造成风险或损失；或者因疏忽、能力出现错误。

3、形式不合规，实质合规。形式上不符合程序、制度、流程、标准等，但是实质没有出现舞弊行为或者风险，未造成损失。

4、形式不合规，实质不合规。形式上不符合程序、制度、流程、标准等，实质上主观违规操作，造成风险和损失；或者因疏忽出现错误。

而针对上述问题，内部审计对问题的定性和结论也是不同的。

对于第一种情况来说，形式与实质都合规，并不是说公司没有问题，这与审计师的专业能力、审计技术都是息息相关的，没有发现并不等于不存在问题，审计师的结论是有限保证，是合理保证；而不是绝对保证。

对第二种情况来说，被审计单位是披着羊皮的狼，善于伪装，擅长表演；被审计对象的行为是舞弊行为，是损害公司利益的行为。审计师要把这种人从公司中揪出来，为公司的健康发展保驾护航。

对第三种情况来说，形式上不合规，说明公司在流程、程序、制度上存在缺失，或者流程、程序、制度不健全，存在漏洞；但是没有给公司造成损失。这种情况在很多公司很常见；不等于将来不发生损失或者舞弊行为；舞弊行为往往都是因为漏洞而钻。对第四种情况来说，形式上和实质上都不合规，这种伎俩比较低级，但在有些公司也会发生。

审计师需要鹰的眼睛，善于发现捕捉，善于穿透现象看本质，揭露背后的问题和秘密。