某培训公司（营改增一般纳税人，适用税率为 6%）从事某项执业资格培 训项目，参加该培训的学员分为全日制班和周末班，全日制班时间跨度一般为 35 天，周末班时间跨度一般为 140 天。学费在开学第一天交齐，学员随时可以退出学习，学费按照 比例退还。另外，课程还设计了保过班，即保证学员通过资格考试，凡是未通过资格考试 的可以退还相应科目的学费，保过班从收取学费到考试结束的周期为5个月。2018年度， 该培训公司共收取学费1 000万元，收费当日即开票，事后退还学费100万元。2019年度预 计全日制班将收取学费200万元，退还学费约10万元，周末班将收取学费600万元，退还学 费约30万元，保过班将收取学费500万元，退还学费约100万元。关于开票日期的选择，该 培训公司有两套方案可供选择。方案一：维持 2018 年度收取学费即开票的方法。方案 二：收取学费时先开收据，待学习结束或者考试结束收费金额确定后再开具正式发票，假 设市场月利率为 1%。从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？

筹划方案

如果维持 2018 年度收取学费即开票的方法，该公司需要在开票当月计算全日制班增 值税销项税额：200÷（1 6%）×6%=11.32（万元）；周末班增值税销项税额： 600÷（1 6%）×6%=33.96（万元）；保过班增值税销项税额：500÷（1 6%）×6%=28.30（万元）。由于培训公司的进项税额比较少，这里假设为零。

如果收取学费时先开收据，待学习结束或者考试结束收费金额确定后再开具正式发 票，由于全日制班的时间跨度为35天，开具发票的时间可以推迟1～2个月，可以取得延期 纳税利息：11.32×1%=0.11（万元）；由于周末班的时间跨度为140天，开具发票的时间可 以推迟5个月，可以取得延期纳税利息：33.96×1%×5=1.70（万元）；由于保过班的时间 跨度为5个月，开具发票的时间可以推迟5个月，可以取得延期纳税利息： 28.30×1%×5=1.42（万元）。合计取得延期纳税利息：0.11 1.70 1.42=3.23（万元）。同 时还省去了退款时需要再开具增值税红字发票的麻烦。

因此，该培训公司应当选择方案二。方案二由于充分把握了恰当的开票时机从而达到 了节税的效果。