山东税务
为支持广大个体工商户做好新冠肺炎疫情防控,加快复工复业，国家税务总局出台了《关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(2020年第5号公告)。
其中规定：“2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。”
纳税义务发生时间
在2020年2月底之前的，
适用3%征收率的，按照3%征收率开具增值税发票。
在2020年3月1日至5月31日的，
适用减按1%征收率的，按照1%征收率开具增值税发票。
不是所有业务都用1%征收率开票
小规模纳税人原适用5%征收率的，如销售自行开发的房地产项目、转让不动产、出租不动产、提供车辆停放服务、提供劳务派遣服务，选择差额纳税等，仍然需要按照5%的征收率开票。
温馨提示：
一、纳税义务发生时间在2020年2月底之前，若是已经按3%征收率开具增值税发票的：
1、发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；
2、开票有误需要重新开具的，按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。
二、在开具发票实际操作时，系统默认显示征收率为1%，在开票时一定要注意根据实际情况进行选择3%、5%还是1%。
纳税申报：
计算公式（1%）：
销售额=含税销售额/（1 1%）
1、减按1%征收率销售额填写应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次
2、减征的2%的减征额要填写在《增值税纳税申报表》的第16行“本期应纳税额减征额”一栏
《增值税减免税申报明细表》填写减税项目相应栏次
涉及到差额征税等情况，需要填写《增值税纳税申报表、附列资料》时，第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：
第8栏=第7栏÷（1 征收率)。
适用原征收率3%和5%的填报方式没有改变哦。
5号公告中的增值税小规模纳税人征收率3%减按1%的优惠政策适用时间：2020年3月1号-5月31号。
案例一
Q
A公司为增值税小规模纳税人，选择季度纳税申报。2020年第1季度业务如下：
1月份销售收入为0；
2月份销售收入为0；
3月份销售咨询服务取得收入价税合计金额为323200元，开具增值税普通发票。
请问A公司增值税申报表如何申报？
案例分析：
A公司第1季度不含税销售额=323200/(1 1%)=32万元，季度不含税销售额合计32万元，超过30万免税标准，所以A公司第1季度应缴纳增值税为320000*1%=3200元。
增值税申报表填报步骤：
一、不含税销售额320000元填写在3%征收率相应栏次，第15行“应纳税额”相应栏，系统自动计算出9600元（320000*3%）。
二、2%减征额 =320000*2%=6400元填写在第16行“本期应纳税额减征额”相应栏次，同时填写减免税申报明细表。
三、20行相应栏“应纳税额合计”=9600-6400=3200元
四、本期应补（退）税额为3200元（320000*1%）。
案例二
Q
B公司为增值税小规模纳税人，选择按季纳税申报。2020年第1季度业务如下：
1月份提供咨询服务取得收入价税合计金额为82400元，开具增值税普通发票；
2月份销售货物取得收入价税合计金额为103000元；开具增值税普通发票；
3月份提供咨询服务取得收入价税合计金额为101000元，开具增值税专用发票；
请问B公司增值税申报表如何申报？
案例分析：
B公司第1季度不含税销售额
开具增值税普通发票，销售额=(82400 103000)/(1 3%)=18万元
开具增值税专用发票，销售额=101000/(1 1%)=10万元
季度不含税销售额合计28万元（18万元 10万元）。虽然未超30万免税标准，但按照规定开具增值税专用发票需要计算缴纳税款。所以B公司第一季度应缴纳增值税为10万元*1%=1000元
投稿：济南市历下区税务局
编发：山东省税务局办公室
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