钻石进口海关报关关税和增值税(国外进口钻石关税多少)

　　当前，就走私钻石如何计算偷逃税额，司法实务界出现了很大的争议，其中一问题如何适用税率。根据《2021年进出口税则》，涉案钻石多为“非工业用其他钻石”，税则号列：7102390000，最惠国关税4%、增值税13%，综合税率17.52%。

　　根据《财政部、国家税务总局关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知（财税[2001]176号）》，《财政部、海关总署、国家税务总局关于调整钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知（财税[2006]65号）》，对以一般贸易方式在上海钻石交易所海关报关进口的钻石免征进口关税，进口环节增值税实际税负超过4％的部分由海关实行即征即退，即进口钻石的实际征收税率为4%。

　　那么走私钻石案，在计算偷逃税额时如何适用税率呢？笔者认为应以实际征收税率4%计核偷逃税额，理由如下：

　　1、一般贸易进口钻石的唯一合法方式是经上海钻石交易所进口。根据《国务院办公厅关于钻石进出口管理和税收政策调整问题的复函（国办函〔2001〕45号）》《财政部、国家税务总局关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知（财税[2001]176号）》，自2002年1月1日起，全国一般贸易项下钻石进出口统一集中到上海钻石交易所海关办理报关手续，加工贸易除外。

　　2、刑法第一百五十三条“应缴税额”是指合法、正常状态下国家所能征收的税额。根据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的解释（法释〔2014〕10号）》，应缴税额是指进出口货物、物品应当缴纳的进出口关税和进口环节海关代征税的税额。指的是合法、正常的通关状态下国家应该收到的税额。这一规定体现了违法行为的社会危害程度，相对应，就是刑法对违法行为的惩戒、纠正力度，以及对社会危害后果的弥补范围。

　　3、走私普通货物（涉税走私）对国家造成的税收损失不可能超过在合法状态下所能收取的税额。《中华人民共和国海关计核涉嫌走私的货物物品偷逃税款暂行办法》关于税款计核方法，如税率适用、成交价格的确定，都明确规定须根据《中华人民共和国进出口关税条例》等确定的征税方法和原则计算涉及税款。这也说明了“应缴税款”的实质属性，就是将走私行为涉及的货物偷逃税款，回归到正常状态下计算国家应收税款。就走私钻石而言，合法进口只需缴纳4%，进口钻石100万元，国家能收到4万元税款。现在企业走私进口，给国家造成的实际税收损失也不会超过4万元。

　　4、从主客观统一的原则来看，走私行为人想偷逃的税额也正是4%的实征增值税，因为合法进口的话，4%的关税和超过4%的增值税是不需要缴纳的。即一方面国家本来就不打算征收4%的关税和超过4%的增值税，另一方面企业也无需纳税这一部分税额。故此，如果以17.52%计核偷逃税额显然违反主客观统一的原则。

　　5、回顾2015年加工贸易渠道走私棉花系列案，全国各地绝大部分司法机关将企业通过“绵纱一日游”缴纳的税额从偷逃税额中予以扣减，而以给国家造成的实际税收损失对涉案企业、人员定罪量刑，获得了良好的法律效果和社会效果。钻石走私系列案以4%实际征收税率计算国家实际税收损失，也是一样的道理。