加计抵减额能否申请留抵退税

问：我公司为广告设计行业的一般纳税人，符合加计抵减政策条件，请问当期可抵减的加计抵减额未抵减完是否会形成留抵税额？

答：《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条第（三）项规定，纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。第八条规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；2.纳税信用等级为A级或者B级；3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）附件《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明指出，主表第17栏“应抵扣税额合计”：填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数；主表第18栏“实际抵扣税额”：“本月数”按表中所列公式计算填写（如17<11，则为17，否则为11）；享受加计抵减额填写在的主表第19栏“应纳税额”中（应纳税额=第11栏-第18栏-实际抵减额）；主表第20栏“期末留抵税额”=17栏-18栏。从申报表的填写说明及勾稽关系看，加计抵减额不会形成留抵税额。

国家税务总局12366纳税服务平台2019年3月25日发布的《深化增值税改革 100 问》对该问题也进行了明确，第59 问“加计抵减额可以申请留抵退税吗？”解答中明确，加计抵减政策属于税收优惠，按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算，用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额，从加计抵减额的形成机制来看，加计抵减不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税。