（一）不得抵扣的进项税额
原理上：不符合链条关系；用于非生产经营项目。
不得抵扣项目 | 解 析 |
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、 加工修理修配劳务、服务、固定资产、无形资产和不动产 | 【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣 |
2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 | 【解析1】非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁的情形。 【解析2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，经批准准予作为财产损失扣除 |
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务 | |
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 | 【解析1】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。 【解析2】非正常损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形 |
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 | |
6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （5项） | 【解析1】大部分接受对象是个人，属于最终消费。但住宿服务、旅游服务未列入。 【解析2】支付的贷款利息进项税额不得抵扣，与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，进项税额也不得抵扣 |
【例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.因洪涝灾害毁损的库存商品 B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.员工出差支付的交通费 D.生产免税产品接受的加工劳务 E.外购的自用小轿车 | |
『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，不属于非正常损失；选项E，属于经营的货物，可以抵扣进项税额。 |
（二）抵减发生期进项税额的规定——进项税额转出
【依据】增值税一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，属于不得抵扣事项，不做进项税额处理；已抵扣进项税额的情况下，应将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
【进项税额转出的方法】（计算题、综合题考点）：
之一：按原抵扣转出（注意原来计算抵扣的转出）
之二：按现在成本×税率
之三：按净值×适用税率
之四：分解计算不得抵扣的进项税额
1.按原抵扣的进项税额转出：
【例题·计算题】甲企业2016年12月外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增值税34万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元，支付运输费用，取得运费增值税专用发票上注明运费3万元，购进后将其中的60%用于企业职工食堂。 | |
『正确答案』准予抵扣的进项税额＝34×（1－5%）＋（40×13%＋3×11%）×（1－60%）＝34.51（万元） |
【考题·计算题】某食品公司上月购进的免税农产品（未纳入核定扣除试点范围）因保管不善发生损失，已知产品的账面成本为1.15万元（含运费0.15万元，从一般纳税人企业取得增值税专用发票），该批产品上月已申报抵扣进项税额。 | |
『正确答案』当月进项税额转出=（1.15-0.15）÷（1－13%）×13%＋0.15×11%=0.17（万元） |
2.无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本（进价＋运费＋保险费＋其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。
即：进项税额转出数额＝实际成本×税率
【例题·计算题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本25万元，其中包括运费5万元；生产车间领用外购原材料，购进成本125万元。 | |
『正确答案』将购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税，进项税额转出＝（25－5）×17%＋5×11%＝3.95（万元） |
3.按净值的进项税额转出——不动产项目：
一般纳税人购进已抵扣进项税额的不动产，发生上述规定情形（如因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形），按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=不动产净值×适用税率
=（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率
【例题·计算题】2016年5月，纳税人买了一座楼办公用，专用发票价款1000万元，进项税额110万元。正常情况下，2016年5月抵扣66万元，2017年5月抵扣44万元。但是2017年4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂。假设不动产净值率为90% | |
『正确答案』2017年4月增值税处理如下： 不得抵扣进项税额＝（66 44） × 90%=99（万元） 或者＝（1000-100）× 11%=99（万元） 进项税额转出＝66＋（44－11）＝99（万元） |
4.分解计算不得抵扣增值税进项税额
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额） ÷当期全部销售额
【考题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。5月应税项目取得不含税销售额1200万元，免税项目取得销售额1000万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。当月该企业应纳增值税（ ）万元。 A.83.04 B.83.33 C.83.93 D.103.67 | |
『正确答案』C 『答案解析』当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（万元） 当月应纳增值税税额＝1200×17%－700×17%－（0.6＋8×17%－0.89）＝83.93（万元） |
（三）增值税期末留抵税额。
原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
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