营改增后器材租赁的税率(出租营改增之前的机械设备税率是多少)

距5月1日全面推开“营改增”试点，只有20多天时间，今年全市30181余户纳税人将实现“营改增”。这几天，全市国税大厅前来办理“营改增”手续的纳税人可谓络绎不绝。不过，很多纳税人来办手续时总是犯嘀咕：明明是“营改增”后税率增加了，政府怎么说税负下降了？

建筑和房地产业营改增后

税率增加但行业税负不增

营业税改增值税改革从2012年开始在上海试点，被视为中国自1994年分税制改革以来最重要的一项税制改革。从此，营改增先后经过“6步走”，最终实现营改增全面推开。

纵观“营改增”，其包含的“所有行业”主要有两部分：一是已经实行增值税的行业，包括制造业和之前纳入“营改增”试点的交通运输、邮政、电信行业、现代服务业等；二是即将纳入营改增试点的四大行业，包括建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。“其实，第二部分中也是最后一次营改增扩围的4大行业的营业税约占原营业税总收入的80%，体量大，任务重。”冯莉说。

4大行业营改增后，建筑业和房地产业适用11%的税率。而建筑业在全市涉及2314户纳税人，其中东昌府区有824户；房地产业在全市涉及1015户纳税人，其中东昌府区405户。让社会紧盯不放的是，建筑业和房地产业分别从原来的3%和5%的营业税税率，均改为11%的增值税税率，税率提高了，为啥说税负不会上升呢？

对此，冯莉解释说，税率和税负是不同的概念，增值税税率比营业税税率高，貌似增加了纳税人税负，这其实是“一叶障目”。营业税是按企业的营业额征收，即营业额乘以税率；而增值税按货物和服务的增值额征收，即增值额乘以税率；与营业税相比，尽管增值税计算时的乘数（税率）看似变大了，但由于可以实行进项税抵扣，作为被乘数的税基变得更小了。因此，虽然建筑业和房地产业改增值税后，税率看似提高了，但其税负不仅不会增加，甚至还会减轻。

尤其建筑业的主要进项是钢材、砖瓦、水泥等建筑材料，这些都是可以按17%的增值税税率进行抵扣，抵扣力度相当大。一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，可选择适用简易计税方法计税，与原来按营业税税率3%征收相比，纳税人税负也略有下降。

而作为房地产业营业税率为5%，“营改增”后税率为11%，但是其计税销售额可以减除土地出让金成本，众所周知，土地出让金在房地产开发成本中是很大的一块，将土地出让金在销售额中扣除后再征税，税基大幅降低，另外，企业支付的设计勘察费、环境绿化费、水电燃气费、广告费等均可进行抵扣，因此，房地产企业的增值税整体税负与营业税相比将有明显下降。

金融和生活服务“营改增”后

税率稍增但行业税负下降

金融服务业主要是经营金融保险的业务活动，诸如贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等，在全市涉及551户纳税人，其中东昌府区132户。生活服务业涉及面比较广，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

“营改增”后，金融业和生活服务业由原来5%的营业税税率改为6%的增值税税率。“营改增”后，税率发生变化幅度不是很大，而且由于可以增加进项抵扣，尤其是对进项税金较多的纳税人更为有利。

王爱霞表示，仅仅从税负对比看，在不考虑进项税抵扣的情况下，6%的增值税税率，相当于5.66%的营业税税率，因为同样收入100万，营业税为：100万×5%=5万元；增值税为[100万/（1＋0.06）]×6%=56603.77元。与这两个行业现行的营业税率很接近。而营改增后，金融业和生活服务业可抵扣的进项税额增加较多，因此，两个行业税负将会明显减少。

金融业的办公场所多是高档地产，并且电子信息化程度高、投入大，通过购置不动产和相关设备，以及技术服务外包等，因此，金融业抵扣减税项较大。所以总的来说，金融业税负估计与之前差不多，也不会上升。

“生活服务业一般纳税人适用6%税率，可抵扣的进项也是五花八门。”王爱霞表示，比如文体健身馆，其场地租赁、新购的器材等都可以作为进项抵扣；开小饭店，购租门店、装修、新购厨具设备等，都可作为进项抵扣。

生活服务业，在全市涉及26301户纳税人，其中东昌府区7181户。这个行业一个突出的特征是，小微企业和个体户数量众多。此行业的小规模纳税人，营改增后将按3%的税率实行简易征收，与原来5%的营业税税率相比，这些小规模纳税人减税非常明显。

对生活服务业的另一个利好是，根据“营改增”国家试点方案，托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务，婚姻介绍服务，殡葬服务，医疗机构提供的医疗服务，从事学历教育的学校提供的教育服务，学生勤工俭学提供的服务，个人销售自建自用住房等数十个项目免征增值税。

“营改增”五一全面推开

先行营改增行业受益更多

“营改增”的全面推开，将实现增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税。

冯莉表示，营业税改增值税税负下降主要体现的一个方面是，将按规定抵扣的部分刨除掉，只征收增值部分的税收。营改增全面推开后，抵扣链条完全打通，一些先前参与试点的营改增纳税人以及制造业等原增值税纳税人，以前一些暂时不能抵扣的进项税额因为抵扣链的打通，致使可抵扣的范围进一步扩大，因而这部分纳税人将出现税负下降。

冯莉举例说，比如说制造业，其生产经营当然会用厂房、仓库，无论企业是建是租都需要不少的开支。原来这部分进项税额是不能抵扣的，而5月1日将四大行业和新增不动产一次性纳入营改增试点后，其中就有房地产和新增不动产，那么企业涉及厂房、仓库的开支就能按规定抵扣，进而使得制造业企业的税负得以下降，无形中减轻了实体企业的经济负担。

本次“营改增”试点前，企业购置固定资产需要区分是动产还是不动产。一个工厂建设厂房，厂房上设有中央空调，则在纳税上中央空调虽然是货物，却无法作进项税额抵扣，因为税法中有规定，不动产的附属设施无法作增值税的进项税额抵扣。此次将不动产纳入营改增试点，扩大了进项税额抵扣范围，类似中央空调这种不动产的附属设施可完全进行抵扣。

“营改增”全面推开后，缴纳的公路收费也会纳入物流企业增值税抵扣范围。物流公司凭借从公路经营企业取得的有关公路通行费相关的增值税抵扣凭证可以进行抵扣，这样物流公司的税负就会有明显降低。

而企业日常经营中发生较多的差旅费、会议费项目等，以后也可在进项税额中进行抵扣。显而易见，这将降低企业的税负。