中国会计模式实质重于形式(会计实质重于形式原则应用)

薇娅。图/薇娅官方订阅号

快速发展的直播电商行业，却带着野蛮生长的迹象。图/IC photo

资料图。图/IC photo

今年4月23日，国家网信办等七部委发布的《网络直播营销管理办法（试行）》第八条，明确直播营销平台应对直播间运营者、直播营销人员进行基于身份证证件信息、统一社会信用代码等真实身份信息认证，并依法依规向税务机关报送身份信息和其他涉税信息等。

同时，现有法律法规明确坑位费、主播佣金为劳务报酬。粉丝打赏现在存在争议，是赠予还是其他？但目前仍倾向于劳务报酬。因为打赏不是孤立的，而是其劳务服务的对价之一。

当前我国的个人所得税的税率是3%～45%，个人独资企业的经营所得税率为5%～35%，且个人独资企业不征收企业所得税，只有个人所得税。按规定，个人独资企业全年应纳税所得额超过10万元的税率是35%。

显然，将直播收入通过个人独资公司收取，确实可节省10个百分点的税率。如果仅限于此，属于合法避税，不存在偷逃税问题。

通过个人独资公司和合伙企业偷逃税，主要发生在滥用个人独资公司的核定征收要件。也就是，网络主播将其清晰、资料齐全、可以查账的收入，通过税收筹划模糊化，如将坑位费和佣金等在入账时换成企业经营所得进行虚假申报，使其符合核定征收的构成要件，然后享受低税率。

网络主播为何要这样模糊操作，可能存在一些自身无法控制的因素。比如交易对手支付主播们的劳务报酬，在出账的会计目录上比较复杂，如出账方为了入账需要，将给主播的劳务报酬分拆成劳务报酬、营销费用、接待费用等会计科目。不以劳务报酬支付的费用，就需要主播的公司用其他发票来报销和冲账，这就使得主播们通过旗下公司虚构经营业务来提供发票。

毕竟，交易方在会计处理上，如果把大笔支出都用劳务费用出账，一定程度上受到现有财务和会计法律法规的限制，如劳务费用需要企业代扣代缴，而且不能作为销售费用等做销项进项进行增值税抵扣，这样会增加企业的税负，从而牵制企业在劳务费用上的支出规模。

杭州税务稽查局依法认定的薇娅偷逃税款6.43亿元，其他少缴税款的0.6亿元，可能就是源自其虚构业务，模糊化收入来源等，申请核定征收方式所致。

主播们被罚有助行业规范发展

网络主播等灵活就业人员的偷逃税款，确实侵害了国家利益，对其他合法纳税人是不公平的。

对薇娅等网络主播进行罚款处罚、追缴税款，旨在惩前毖后，治病救人，以及促进直播行业的规范发展。

当然，处罚违规违法者的同时，还需要根据经济中出现的新业态，适度改革和完善现在的税收制度。

毕竟，随着灵活就业人员规模的不断扩大，灵活就业的新经济业态和平台经济的快速发展，产业生态链分工日益精细化，尤其是随着企业分工的专业化、精细化，会使企业逐渐剥离非核心业务，实现由内部供给向市场采购转变，传统以增值税等流转税为主的税制结构，在新经济业态下的税基会逐渐收缩，所得税和劳务费用等直接税的税基会进一步扩大。

这就意味着，完善直接税制体系将是今后税改的一个重要方向，以促进税制结构与新经济业态的匹配。

同时，需进一步完善会计法和会计准则等，强化实质重于形式的原则，严格根据交易或事项的经济实质进行会计核算，避免企业钻漏洞。如属于劳务费用的支出，不能分摊到其他会计科目，从而从会计制度上适应新经济、新业态的变化，从整个链条上杜绝偷逃税行为等。

总之，直播电商行业作为平台经济、流量经济衍生出的一种新业态，薇娅等主播们偷逃税被罚，有助于这个行业的规范发展。同时，完善税收、会计、劳动、社保等制度体系，也迫在眉睫。

特约撰稿人 | 刘晓忠（财经专栏作家 、资深金融从业人士）

校对 | 王心