财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税2018 164号）规定：

“居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调扣税整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12个人所得税月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金年终奖，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。”

从中我们可以解读三个信息：

一、给了全年一次性奖金收入计税过渡期限。

从2019年1月1日起至2021年12月31日止，居民个人取得全年一次性奖金可以选择并入综合所得计算个人所得税，也可以按照原国税发（2005） 9号规定的不并入当年综合所得，从2022年1月1日起则不再可以选择，应并入综合所得缴纳个人所得税。

二、计算方式可以有选择。

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可以不选择合并计算纳税。

三、税率适用新税率。

这样，就给我们薪酬设计提出一个新的问题：即一个员工怎么配比他的平常（1-扣税12月份）发放和全年一次性奖励比较合理，以实现节税呢？

例一：某员工2019年全年累计税前工资为84000元，年终奖14000元，五险一金全年合计18900元（按杭州22.5%测算），免征费用60000，专项附加扣除房贷利息 子女教育基金24000元，那么他的全年个税怎么核算的呢？

当然有两种情形：不合并计税和合并计税。

1）不合并计税：

平常发放计税：应税总额=84000-60000-18900-24000=-18900，小于0，零个税；

全年一次性奖金计算：14000/12=1166.67，适用3%税率，应缴纳个人所得税额=14000*3%-0=420

合计应缴纳个人所得税420元。

2）合并计税

平常发放总额 全年一次性奖金=84000 14000=98000

全年应税总额=98000-60000-18900-24000=-公式4900，小于0，零个税。

由此可见，全年平时发放总额与全年一次性年终奖合计金额扣除全年免征费用60000元、专项附加扣除（五险一金）、附加扣除后的余额小于零，则合并计税最优。

例二：某员工2019年全年税前工资为464000元，全144000年一次性奖金36000元，五险一金38059元，住房贷款利息 子女教育基金24000元，免征费用60000元：

1）年终奖不并入综合所得，按照全年一次性奖金计税：

年终奖需要缴纳个税=36000*3%-0=1080

综合所得=464000-38059-24000-60000=341941元，需缴纳个税=341941*2年终奖5%-31920=53565.25元，合计缴纳个税=1080 53565.25=54645.25元

2）将年终奖并入当年综合所得：

全年累计综合所得=464000 36000-38059-24000-60000=377941元，需要缴纳个税=377941*25%-31920=62565.25元

因此，此种情况选择将年终奖不并入公式综合所得，按照全年一次性奖金计税税负更优。

按案例二，工资与年终奖464000 36000=500000元合计金额不变，假设其他扣除金额不变，配比薪资与年终奖，如把年终奖设定144000元，工资为500000-144000=356000元：

1）平常发放部分缴纳个税=（356000-38059-24000-60000）*20%-16920=29868.2元

2）年终奖个税=144000*10%-210=14190元

合计全年缴纳个税=29868.2 14190=44058.2元

比案例二两种情形核算都优。由此可见，平常发放工资与年终奖之间合理配比很重要，不同配比所带来的缴纳税额大有差异，而这些都是在税法框架范围内的，合理筹划。那如何确定两者之间的配比内，考虑两方面因素：

第一，用足专项扣除、附加扣除额度，降低应税总额；

第二，年终奖额度控制在税率对应上限之内144000，多一块钱也不要；

依据这三条原则配比平常发放工资与年终奖，应缴纳税额可以实现最优。

【理个税】提供最新个税资讯及筹划与综合管理服务。