《固定资产2》
上次课答疑整理了固定资产的定义特征,取得的方式,初始计量的账务处理,包括外购和自行建造固定资产的账务处理。接下来,继续讲解以出包方式建造固定资产的相关账务处理、固定资产的折旧、处置等等。
- 出包方式是建设固定资产的初始计量
入账价值=建筑工程支出 安装工程支出 需要分摊计入的待摊支出
待摊支出的核算程序完成:
- 在建工程达到预定可使用状态前:归集——建筑工程支出、安装工程支付、在安装设备支出、待摊支出。
- 在建工程达到预定可使用状态后:分配——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出,计算并结转成本。
- 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出 安装工程支出)*100%
- 某工程应分摊的待摊支出=(某工程的建筑工程支出 某工程的安装工程支出)*待摊支出分配率
(二)投资者投入的固定资产的初始计量,按协议或合同价确认。(不公允时,按公允价值计量)
- 弃置义务的固定资产:比如核电站建设、天然气、石油的开采、煤矿的开采等等,工程完工,存在自然资源植被的恢复,这就是弃置义务。
所产生的弃置费用(恢复费用)的现值(货币)应该计入固定资产的成本。同时确认相应的预计负债。并在固定资产使用期限内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用,并在发生时计入财务费用。
而一般的固定资产发生的报废清理费用(搬运、清理费用)计入营业外收支或损益。
例题:2021年12月31日,甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用,累积发生资本化支出2.1亿元,当日甲公司预计该核电站在使用寿命期届满发生的弃置费用为10000万元,其现值为8200万元,该核电站的入账价值则是多少?
解题:入账价值=210000 8200=218200万元。
- 固定资产的折旧
(一)折旧原则:1、时间范围,当月取得,下月计提;当月减少,当月计提。
- 空间范围:除以下四类之外都需计提:
①提足折旧照常使用的固定资产
②单独入账的土地
③处于更新改造过程停止使用的固定资产
④提前报废的固定资产。
固定资产大修和日常修理仍旧确认为固定资产。
(二)折旧方法
固定资产的账面余额=原价
固定资产的账面净值=原值-累积折旧
固定资产的账面价值=原价-累积折旧-减值准备
应计折旧总额=原价-预计净残值。
例题:2018年9月,某企业购入一台设备,初始入账价值为400万元,设备当月交付使用,预计使用寿命5年,预计净残值4万元,采用年数总和法计提折旧,2019年该设备应计提的折旧额是多少?
解题:当月增加下月计提。
年折旧率=5/15
折旧总额=400-4=396万
第一年折旧额=(400-4)*5/15,第一年到2019年里占有9个月时间,2020年占了3个月。
第二年的折旧额=(400-4)*4/15
则2019年度的折旧=(400-4)*5/15*9/12 (400-4)*4/15*3/12=125.4万元。
- 固定资产的折旧账务处理
借:制造费用(基本生产车间)
管理费用(管理部门、未使用)
销售费用(销售部门)
在建工程(用于建造工程)
研发支出(用于研发费用)
贷:累计折旧
更新改造的固定资产,通常资本化,不符合费用化;
日常修理费用化,大修资本化;
- 固定资产的处置账务处理
- 转入清理室:
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
- 发生清理费用时:
借:固定资产清理(花钱)
贷:银行存款
- 出售收入残料的处理:
借:银行存款/原材料
贷:固定资产清理(收钱)
应交税费-应交增值税(进项税)
- 保险等第三人的赔偿:
借:其他应收款/银行存款
贷:固定资产清理(收钱)
净损益的处理原则:
- 正常报废或自然灾害损坏:收到的利得和损失,计入营业外收入;(被动)
- 出售、转让等原因产生的利得和损失,计入资产处置损益。(主动)
损失账务处理:
- 正常报废:
借:营业外支出-处置非流动资产损失
贷:固定资产清理
- 自然灾害损失:
借:营业外支出-非常损失
贷:固定资产清理
- 出售转让的损失:
借:资产处置损益
贷:固定资产清理
收益的账务处理:
- 正常报废或自然灾害处置的利得:
借:固定资产清理
贷:营业外收入
- 出售或转让的收入
借:固定资产清理
贷:资产处置损益
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