某烟卷厂向农业生产者收购烟叶(某卷烟生产企业向农业生产者收购烟叶120吨)

烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。

一、纳税义务人、征税范围与税率（★★）

二、应纳税额的计算与征收管理（★★）

（一）应纳税额的计算 应纳税额＝烟叶收购金额×税率（20%）
烟叶收购金额＝收购价款＋收购价款×10%（10%为纳税人支付给烟叶销售者的价外补贴。）
＝收购价款×（1＋10%） 应纳烟叶税税额＝收购价款×（1＋10%）×20%

【链接】收购烟叶可抵扣的增值税进项税：（一般情况下）
＝[收购价款×（1＋10%）＋收购价款×（1＋10%）×20%]×13%
＝收购价款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%
＝收购价款×1．1×1．2×13%
【注意】在计算增值税时，要用实际支付的价外补贴计算可抵扣的增值税进项税额。

【例题 计算问答题】某烟草公司系增值税一般纳税人，于 2015 年 6 月收购晾晒烟叶 200 公斤，共
支付收购价款 30 000 元，已开具烟叶收购发票。计算该烟草公司应缴纳的烟叶税税额及增值税进项税额。
【答案】
应纳烟叶税税额＝30 000×（1＋10%）×20%＝6 600（元） 可抵扣增值税进项税额＝30 000×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝5 148（元）
【例题 计算问答题】某卷烟厂系增值税一般纳税人，2015 年 9 月，从农业生产者收购烟叶，开具 的收购发票上注明买价 9．58 万元，并按买价的 10%支付价外补贴，将其运往某烟丝加工厂委托加工烟丝， 支付不含税运费 1 万元，取得运输企业开具的货运增值税专用发票。烟丝加工完毕，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的增值税专用发票上注明的价款是 2 万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这 批加工收回的烟丝 50%对外直接销售，取得不含税收入 12 万元；另 50%当月全部用于生产卷烟。本月销售 卷烟 40 标准箱，取得不含税收入 60 万元。
要求：
（1）计算受托方应代收代缴的消费税；
（2）计算该卷烟厂本月应缴纳的消费税；
（3）计算该卷烟厂本月应缴纳的增值税。
（税率：烟丝的消费税税率为 30%，甲类卷烟：56%加 0．003 元/支；乙类卷烟：36%加 0．003 元/支）
【答案】
（1）烟叶成本=9．58×（1 10%）×（1 20%）×（1-13%） 1=12（万元） 烟丝加工厂应代收代缴消费税=（12 2）/（1-30%）×30%=6（万元）
（2）该卷烟厂应缴纳的消费税：
①委托加工收回的烟丝直接对外销售应纳消费税=12×30%-6×50%=0．6（万元）
②销售卷烟应缴纳消费税： 首先需要判断本月销售的卷烟属于甲类卷烟还是乙类卷烟：
60×10 000÷（40×250）=60（元）＜70 元，所以该卷烟为乙类卷烟，则： 销售卷烟应纳消费税=60×36% 40×250×200×0．003÷10 000-6×50%=19．2（万元）
所以共应纳消费税=0．6 19．2=19．8（万元）。
（3）该卷烟厂可抵扣的进项税额=9．58×（1 10%）×（1 20%）×13% 1×11% 2×17%=2．09（万元） 该卷烟厂应缴纳的增值税=12×17% 60×17%-2．09=10．15（万元）

三、征收管理

【例题 多选题】以下关于烟叶税的规定正确的有（ ）。

A．烟叶税实行比例税率，税率为 20%

B．烟叶税的征税对象包括生烟叶、晾晒烟叶、烤烟叶

C．烟叶税的纳税人为收购烟叶的单位和个人

D．纳税人应当自纳税义务发生之日起 30 日内申报纳税
【答案】AD
【解析】烟叶税的征税对象不包括生烟叶，所以选项 B 不正确。烟叶税的纳税人不包括个人，所以选 项 C 不正确