金税三期偶然所得税如何申报(金税三期个人所得税申报)

原创： 税东家

马上就要过年了，该时间段大家都在忙于准备年货。这个时间企业员工高兴的不仅仅是因为放长假，还有老板们给大家发的大礼包。兴奋之余估计最闹心的应该是会计对后期账务中涉及个人所得处理的问题，对此作提前做出预警。

插图：网络

01

税务机关识别个人所得税基本内容

个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

税务机关计算三种基本方法

1、所得为实物的，按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；

2、所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；

3、所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

02

不缴纳个人所得税的基本行为

一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

二、国债和国家发行的金融债券利息；

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

四、福利费、抚恤金、救济金；

五、保险赔款；

六、军人的转业费、复员费；

七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

十、经国务院财政部门批准免税的所得。

税务预警提示：以上所说的“补贴、津贴”是指按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

以上所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。在此不要混淆与职工福利费的内容。

03

个人取得全年一次性奖金如何计算个人所得税？

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第二条规定：“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。
(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数”
第三条规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。”

04

年终奖金包括哪些内容

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第一条规定：“全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。”如：半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。”

05

给退休员工发放过节补贴，退休人员在金税三期个人所得税扣缴系统“人员状态”为“非正常”，该如何申报过节补贴的个人所得税？

陆本地互联网地税局（企业版）客户端，点击“税费申报（原纳税申报）——个人所得税申报——全员全额扣缴申报”，进入金税三期个人所得税扣缴系统后，“人员登记”栏目，将退休员工的“人员状态”改为“正常”后，再进行正常工资薪金申报。未发放过节补贴的月份，退休员工的“人员状态”应为“非正常”。

06

年终发实物、有价证券如何确定个人所得税应纳税所得额？

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第600号）第十条规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。”

07

年终发给企业学校实习生奖金是否缴纳个人所得税？

根据《财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税〔2006〕107号）规定：“一、凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。
对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。
注意：所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中（职教中心）和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

08

年终加班发误餐补助是否缴纳个人所得税？

根据《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）规定：“国税发〔1994〕89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。”如果符合以上规定不缴纳个人所得税。

09

年终高管无偿受赠房屋哪些情况下不缴个人所得税？

根据《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第一条规定：“以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：“（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。”

10

年终企业组织员工旅游是否需要缴纳个人所得税？

根据《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）规定：“按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照‘工资、薪金所得’项目征收个人所得税；对企业之外的其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照‘劳务报酬所得’项目征收个人所得税。”

11

年终总公司将职工工资给非独立核算的分公司，分公司再发放给员工，如何确定个人所得税代扣代缴义务人？

根据《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第48号）第八条规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”实际支付工薪的总公司具有扣缴义务。

12

企业年终会议中给员工发实物是否缴纳个人所得税？

根据《个人所得税实施条例》第十条规定，个人取得的应纳税所得，包括：现金、实物和有价证券，所得为实物的应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。

13

年终邀请客户参加企业庆典活动发奖品是否代扣个人所得税？

财税[2011]50号《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》的规定，企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

14

年终给员工发放购物卡是否需要缴纳个人所得税？

根据我国《个人所得税法实施条例》的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。在个人所得中，应纳税的部分包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

因此，年终单位以购物卡等形式发放给员工的福利，按规定需要合并工资、薪金所得扣缴员工的个人所得税。

15

年终给员工赠送保险是否缴纳个人所得税？

根据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》第一条的规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

根据《财政部、国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》，工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。

根据《财政部、国家税务总局发布的关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》，生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。也就是说，生育津贴出于对女职工劳动权益的保护，免征个人所得税，保障女职工产假期间获得生育津贴，减轻女职工因生育子女带来的经济压力。

17

在职工福利费、工会经费中给员工发奖品或奖金是否缴纳个人所得税？

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）第二条规定，下列收入不属于免税的福利范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：
（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

根据上述规定，从工会经费中支付给本单位职工的人人有份的实物福利应征收个人所得税。根据上述规定，从工会经费中支付给本单位职工的人人有份的实物福利应征收个人所得税。

18

企业给员工报销过年探亲费是否缴纳个人所得税？

根据国税函[2001]336号文的规定，“可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲路费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过两次的费用”。
因此，企业给中国员工报销探亲路费，应当并入当月员工的工资、薪金所得中计算缴纳个人所得税。

19

年终给员工发放的生活补助费是否缴纳个人所得税？

根据【国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知】国税发[1998]155号规定：

生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:
(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

(二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

所以，如果不属于以上生活补助费的内容，应该并入工资薪金计算缴纳个人所得税。

20

年终员工取得两处以上的工资应该如何申报缴纳个人所得税

根据《国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知》（国税发〔2006〕162号）第十一条第一款规定：“从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。”

21

年终企业给员工个人手机充值是否缴纳个人所得税？

根据《个人所得税实施条例》第十条规定，个人取得的应纳税所得，包括：现金、实物和有价证券，所得为实物的应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。所以，该行为应该缴纳个人所得税。

22

年终企业给退休人员发放礼品或过年费是否缴纳个人所得税

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退休工资、离休工资、离休生活补助费免纳个人所得税。对离退休人员从原任职单位取得的除按照上述规定以外的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目缴纳个人所得税。

23

节假日加班取得2倍或3倍的加班工资，“按照国家规定标准发补贴、津贴”是否可以享受免税？

《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第四十八号）第四条规定：“下列各项个人所得，免纳个人所得税：……三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴……；”

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十三条规定：“税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

因此，加班工资不属于国家统一规定发给的补贴、津贴，应并入工资、薪金所得，依法计征个人所得税。

24

股东借款年终没有归是否缴纳个人能所得税？

《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）第二条规定：“纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照‘利息、股息、红利所得’项目计征个人所得税。”

25

年终公司对累积消费达到一定额度的会员，按消费积分兑换礼品或进行额外抽奖，是否需代扣代缴个人所得税？

根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第一条第三款规定，企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品不征收个人所得税。同时，第二条第三款规定，企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。