随着我国市场经济环境的不断变化，部分事业单位内部管理不完善，导致应收款项发生减值、收回困难并形成坏账损失。2019年1月1日起开始实施新政府会计制度。，新政府会计制度对现行的事业单位会计制度进行了统一，采用平行记账法，即财务会计与预算会计两种核算方式。同时，坏账准备制度也被引入到事业单位会计核算中。

一、事业单位坏账准备概述

1.坏账损失的产生

坏账损失是指事业单位不能收回的应收款项造成的损失，应收款项的主要内容包括应收账款、应收票据、其他应收款等。　三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账,并且不能确定将来是否能收回的往来账,应该确定为呆帐;已经确定不能收回的往来账,应该确定为坏账。事业单位计提坏账准备要符合以下条件:

（1）因债务单位破产或死亡,以其破产财产或遗产偿债后,确实不能收回的。

（2）因债务单位撤销,资不抵债或者先进流量严重不足,确实不能收回的。

（3）因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务,确实不能收回的。

（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过三年,经查核确实不能收回的。

2.新政府会计制度引入坏账准备好处

（1）及时有效催收账款，准确把握单位资产情况

事业单位由于赊销而产生应收款项，或者由于单位业务经办人没有按照合同相关条款的约定进行及时有效的催收账款，同时能够及时把握对难以收回的应收账款或者根据目前经济环境可能发生减值的应收款项的变化，从而更好地把握单位的资产负债情况，有利于单位的健康运营。

（2）如实反映单位财务状况

资产减值会计是坏账准备的理论基础。资产减值是指单位资产的可收回金额比其账面价值低，资产减值会计与谨慎性原则密切相关，采用资产减值会计符合权责发生制要求。同时，采用资产减值会计还能使单位的财务状况得到如实反映，避免无法对资产减值准备进行确认而导致的资产和收益高估。　

（3）及时清理往来挂账，防止国有资产流失

部分事业单位时常发生债权债务问题，挂账数额高涨，挂账时间较长。事业单位如果对债权债务没有进行及时账款结算和清理，会导致其在进行机构改革或人员调动时债权债务主体发生变化，使债权债务清账难度增大，从而导致资金无法回收，造成国有资产流失。　

（4）体现会计谨慎性原则

会计核算遵循谨慎性原则。在进行会计核算时，如果核算结果具有不确定性应审慎选择会计政策，从而避免高估单位资产或收益以及低估单位负債或费用的情况。同时有利于提高事业单位应对风险的能力，提高事业单位财务报表信息的质量和真实性。

二、新政府会计制度下坏账准备的账务核算方法

坏账损失的处理有两种方法，直接转销法和备抵法。

1.直接转销法是指单位产生坏账时，将坏账损失计入当期损益，并对应收款项进行冲销。

例：当单位确认发生资产损失时

借：事业支出/经营支出

贷：应收账款/其他应收款

2.备抵法是指对坏账损失进行按期估计，并形成坏账准备。备抵法核算坏账损失在每期期末对坏账损失进行估计，同时提取坏账准备计入单位当期费用中，当单位实际发生坏账时，无须对坏账损失进行确认，而对坏账准备、应收账款以及其他账款进行冲销。事业单位采用备抵法核算坏账，在发生坏账时对坏账增加支出项目不直接冲销，而是对“坏账准备”账户先进行冲销，然后在年末对“坏账准备”账户和“其他费用”账户进行调整。事业单位采用备抵法处理坏账可以对应收款项的质量进行准确反映。

例：（1）每年年末单位需要用余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法或者个别认定法对往来款项进行坏账准备估计：

若：根据估计本年度坏账准备增多，则

借：其他费用

贷：坏账准备

若：根据估计本年度坏账准备减少，则

借：坏账准备

贷：其他费用

(2)当坏账损失确认时：

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

新政府会计制度规定事业单位应该在每年年末计提坏账准备，这样不仅有利于操作，还可以保障事业单位年度报告的可靠性和相关性。同时，新政府会计制度下，事业单位应在每年年末对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，对其收回的可能性进行分析，对无法收回的应收账款以及其他应收款进行坏账损失确认，并计提坏账准备。　

作者介绍：

李加文

Email：jwli@zhcpa.cn

中汇 Consulting&Finance Outsourcing Team Member

中汇财务服务团队成员/一个梦想走遍世界的宅女