小规模纳税人增值税申报表销售额计算(小规模纳税人的应税销售额的计算公式)

引言（一）：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。——《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）第一条

一、“差额”剔除

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

例如：甲公司劳务派遣公司（小规模纳税人、季度申报），2021年第二季度收取客户劳务费用80万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金50万元。甲公司差额减除后销售额30万元，符合免征增值税条件。

二、“销售不动产”剔除

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元），但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

例如：乙公司餐饮企业（小规模纳税人、季度申报），2021年第二季度收取客户餐费35万元；另外本季度销售一宗闲置写字楼，取得收入300万元。则乙公司上述“销售不动产（写字楼）”之外销售额35万元，依法享受免征增值税优惠政策。当然，乙公司销售不动产300万元应依法纳税。

引言（二）：以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。——关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》的解读

三、“不征税收入”剔除

如上所述，既然计算基础是“增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）”，则“不征收增值税项目”自然不含在内。

那么，不征收增值税项目有哪些呢：

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（四）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。

（五）存款利息。

建议阅读《如何界定“不征收增值税项目”中的“存款利息”》、《结构性存款利息是否缴纳增值税?须分三种情况》两篇文章。

（六）被保险人获得的保险赔付。

（七）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

（八）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。

（九）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

例如：丙公司商贸企业（小规模纳税人、季度申报），2021年第二季度收取客户商品零售44万元；另外本季度取得银行定期存款利息收入2万元。

1、上述定期存款利息收入2万元，属于不征收增值税项目，自然不用缴纳增值税。

2、上述商品零售销售额44万元（银行定期存款利息并非“增值税应税销售行为”所带来的收入），符合免征增值税条件，因而也不用缴纳增值税。

四、“免税收入”并入

先来参考一个国家税务总局答疑。

问：小规模纳税人转让一项专利技术，按规定享受技术转让相关免税政策。在确认小规模纳税人免税政策的销售额时，是否计算转让专利技术的销售额？

答：根据现行政策规定，纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。因此，计算销售额时应包括转让专利技术等免税销售额。

也就是说，免税项目也是属于“增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）”，理应一并作为纳税人销售额。

例如：丁公司公司农业生产及农产品销售企业（小规模纳税人、季度申报），2021年第二季度收取销售自产农产品销售额30万元，收取销售外购农产品销售额20万元。对于丁公司来讲，由于合计销售额50万元，因此不能享受季度销售额不超过45万元免征增值税政策。“销售自产农产品销售额30万元”，因另有免税政策，仍然可以依法免税；但对于“销售外购农产品销售额20万元”，则需要依法纳税。