增值税结算方式的纳税筹划方法(如何利用结算方式进行税收筹划)

【例】美人鱼公司以生产化妆品为主，预计5月28日销售化妆品1000盒给利达商场，不含税单价为每盒100元，总价为10万，单位销售成本为40元，总成本为4万。预计销售费用为2万元。增值税税率为13%，消费税税率为15%，附加税合计为12%，所得税税率为25%，

假设美人鱼公司与利达商场均为增值税一般纳税人，所有购销业务均开具或收取增值税专用发票。在选择销售结算方式时，美人鱼公司有以下几种方案。

一、直接收款《增值税暂行条例实施细则》第33条第一款规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，幵将提货单交给买方的当天。”

在5月28日，无论是否收到货款，美人鱼公司都应该确认收入，计算缴纳增值税、消费税和所得税。

全部销售收入金额10万（元）；

应纳增值税10万×13%-4万×13%=0.78万；

应纳消费税10万×15%=1.5万；

应纳附加税（0.78 1.5）×12%=0.27万

应纳所得税10万-4万-1.5万-0.27万-2万=2.23万×25%=0.56万；

应纳税金和附加合计＝3.11万

税后净收益＝1.67万

此方案优点是可以在销售货物的同时及时收到货款，能够保证企业在取得现金后

再支出税金。

二 分期收款《增值税暂行条例实施细则》第33条第3款规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天。”

假设将上述货款平均分成4个月收取，每个月收取25000元，合同约定分别在6、7、8、9月10日收取货款。销售费用20000元在6月份发生。

5月28日发出货物时，无需确认收入计算纳税。

6月10日，应收到货款25000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。

应纳增值税25000×13%-40000×13%= -1950（留抵）；

应纳消费税25000×15%=3750（元）；

应纳附加税=3750×12%=450元

应纳所得税＝（25000－40000÷4－3750－450－20000）=-9200（亏损）；

合计纳税：4200

7月10日，应收到货款25000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算

纳税。

应纳增值税25000×13%-1950= 1300；

应纳消费税25000×15%=3750（元）；

应纳附加税=（1300 3750）×12%=606元

应纳所得税＝（25000－40000÷4－3750－606） -弥补亏损9200=1444×25%=361元；

8月份应纳税额如下：

应纳增值税25000×13%= 3250；

应纳消费税25000×15%=3750（元）

应纳附加税=(3250 3750)×12%=840元

应纳所得税＝（25000－40000÷4－3750－840）=10410×25%=2602.5

9月份不8月份相同。

结论：此方案虽然不能减少税款总额，也没有增加税后净收益总额，但可以延迟纳税义

务发生时间，可以减轻企业流动资金压力。