干货 | 还在使用“两套账”？四大涉税风险，查到必罚

企业“两套账”的现象十分普遍，所谓两套账就是其中一套内账用于记录和反映企业的实际经营情况和经营成果，另一套外账用于税务局系统进行纳税申报和应对外部检查。“两套账”产生的原因主要是避税，在大数据协同监管的形势下，企业继续使用两套账不仅会给企业财务核算、投资、筹资等方面带来障碍，两套账曝光还可能给企业带来补缴税款、滞纳金和罚款的风险。

企业使用两套账的风险

1、税务稽查风险

随着税务监管越来越严格、数据共享范围越来越广泛，企业使用两套账很容易被税务机关稽查。两套账的问题如果被发现，税务机关将按照内账报表数据为依据，要求企业补缴相关的税款和滞纳金；此外，税务机关针对两套账这一违法行为可对少缴纳的税款处以0.5-5倍的罚款。《税收征管法》第六十三条规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2、财务核算不清，财务管理职能失效

企业设置两套账，内账和外账并存就会将财务原始凭证或财务数据进行人为分割，在内控制度不健全或系统管理缺失的情况下，最后可能导致两套账都不是真实准确的。财务信息失真，企业不能做到合理规划税收，还可能带来账目混乱的问题。

3、企业投资、筹资受阻

出于避税考虑，外账一般会将收入和利润做小；但外账报表不能满足投资和筹资需要，这时就要用到内账数据，内账一般会将收入和利润做大。为了达到投融资条件，企业内账处理上往往存在虚增收入和利润的情况，粉饰报表的情况一经查实，企业的投融资活动很可能失败。

4、财务人员禁业风险

企业使用两套账，经办两套账的会计人员很可能面临禁业风险。《会计法》第四十二条“不依法设置会计帐簿的、私设会计帐簿的、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致…”，会计人员有前款所列行为之一，情节严重的，五年内不得从事会计工作。

案例：企业使用两套账被稽查

稽查局认为A食品公司账务管理不健全，2020年对其进行2017-2019年三个年度账务的一般性稽查，检查过程中发现逃税问题，后对公司账务进行了深度稽查，期限追溯至公司成立之初的2008年，深度稽查发现公司作为一般纳税人，不仅财务管理不规范、还存在内账和外账两套账的问题。

A食品公司被税务机关认定为逃避缴纳税款，税务机关在查看内账、外账相关账簿、记账凭证和报表等资料后，以内账报表数据为计税依据，要求公司补缴2008-2019年期间少缴的增值税、城建税及附加、营业税、房产税合计706万元及相应的滞纳金，并处罚款295万元。

A食品公司自2015年2月起符合农产品增值税进项税额核定扣除试点资格，2015-2019年应补缴的增值税较少、金额为5万元。公司应补缴增值税主要集中在2011-2014这四个年度，应补缴的增值税金额合计553万元，此时公司尚不具备农产品增值税进项税额核定扣除试点资格，2011-2014年的可抵扣进项税额均为0。

案例分析

1、稽查局例行税务检查，一般检查纳税人最近3个年度的账务情况。A食品公司最初也是接受2017-2019年三个年度账务的一般性稽查，因其存在内账、外账两套账问题，这才引发了深度稽查，稽查局查看了2008-2019年的账务情况，并要求补缴相关税款、滞纳金和罚款合计1000多万元。两套账并行不仅没有让A食品公司实现节税目的，反而导致税务行政处罚，补缴罚款295万元。

应补缴税款中增值税占了绝大比重，2011-2014年应补缴增值税553万元，2015-2019年应补缴增值税5万元。若A食品公司没有设置两套账，公司只需要对2017-2019年少缴的税款进行补缴，加上滞纳金和罚款，应补缴增值税的金额不过几万元。两套账的存在导致A食品公司被税务稽查后损失更大。

2、稽查局检查A食品公司11个年度的账簿、记账凭证等财务资料的时间跨度较长，但有其合理性。《税收征管法》第五十二条规定：“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”由此可见，A食品公司设置两套账这一违法行为发生在先，稽查局可以无限期追缴税款，对公司前11个年度未缴或者少缴的税款进行追征。

3、A食品公司自2020年接受税务稽查，至今一年多时间收到多份税务处理决定书和税务行政处罚决定书，但未能及时妥善应对，错过行政复议时间，该涉税事项截至目前仍未能解决。税务机关认定A食品公司2011-2014年的可抵扣进项税额均为0，即2011-2014年公司按照增值税销项税额全额征税，该项税务处理决定与增值税纳税人只承担流转环节税额的初衷相违背，会导致公司税负较重。A食品公司在没有能力独自处理涉税问题时，应积极寻找财税专业服务机构进行协助，协助企业实现合规经营和降低税收成本。