研发费用劳务费用什么科目核算(研发费用用来核算什么内容)

不同点

高新技术企业的研发费用

研发费用的加计扣除

备注

文件依据不同

科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕195号）

财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税〔2015〕119号 )

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c1522729/content.html

财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税〔2018〕64号

http://www.innocom.gov.cn/gqrdw/c101630/201606/f57347ce8654428e9642104ebee6390b.shtml

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c16209774/content.html

国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 国家税务总局公告2017年第40号

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c8133467/content.html

国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告 国家税务总局公告2021年第28号

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c5169007/content.html

企业范围不同

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。其中《国家重点支持的高新技术领域》包括电子信息、生物与新医药、航空航天、新材料、高技术服务、新能源与节能、资源与环境、先进制造与自动化

不适用税前加计扣除政策的行业：1.烟草制造业 2.住宿和餐饮业 3.批发和零售业 4.房地产业 5.租赁和商务服务业 6.娱乐业 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。

凡不在前述不适用范围的行业均可申请享受研发费用加计扣除优惠政策，从而扩大了可享受该优惠政策的行业范围，包括文化产业等在内的诸多服务业、制造业

研发活动形成产品对外销售的要求不同

对于研发活动形成产品对外销售，无相关要求

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减

研发费用的内容不同

人员人工费用

包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 科技人员：企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员即直接从事研发、管理和提供直接技术服务人员

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 对于直接从事研发活动人员工作时间没有要求

企业会计核算可能根据部门进行研发人员人工费用核算，比如某人划归为研发部，此人相关费用都归入研发支出核算，而高新技术企业对于研发人员人工，则是有具体规定：1.要求企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。2.高新技术企业对于人员的界定似乎比研发费用加计扣除更加严格，高新技术企业对于科技人员，有累计实际工作时间在183天以上的时间规定。

折旧费用和长期待摊费用

研发费用，指折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 包括使用建筑物的折旧、改建、改装、装修、修缮支出

折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。不包括使用建筑物的折旧、改建、改装、装修、修缮支出，没有长期待摊费用

委托境外研发所发生的费用

企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

财税[2018]64号：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

高新技术企业对于委托境外研发费用，没有直接规定。但是根据政策，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。根据这个点的推演，也就是境外研发费用不得超过研究开发费用总额的40%。而研发费用加计扣除直接规定企业根据2018年64号文件，进行加计扣除。此时会计上可能按照正常核算，但是高新技术企业境外研发支出需要满足不得超过40%要求，而研发费用加计扣除则是根据2018年64号文件，享受加计扣除。三者完全不同

装备调试费用与试验费用

涉及装备调试费用与试验费用

未单独列示装备调试费用与试验费用

高新技术企业涉及的装备调试费，可能在研发费用加计扣除中，存在用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用中。而高新技术企业中的试验费，可能存在研发费用加计扣除中，新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费这类项目中。也就是高新技术企业归集装备调试费用、试验费用口径比研发费用加计扣除广

设计费用

设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用

高新技术企业研发费用中的设计费用比研发费用加计扣除范围更广。也就是说会计核算上对于设计费用、高新技术企业研发费用设计费用、研发费用加计扣除中设计费用三者可能都会存在不同。而且研发费用加计扣除中设计费用口径最小。实务中税务局可能直接根据，加计扣除的政策规定，限定政策中的几类设计费用

固定资产、无形资产同时用于非研发活动的

对于固定资产、无形资产同时用于非研发活动的，未有明确规定

用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除

实务中存在这种问题，也就是如果企业对于同时用于研发和非研发进行区分，会计账务处理时候，已经对于计入研发支出-折旧，进行区分。用于非研发活动的根据收益单位，计入相关成本费用。这个时候虽然高新技术企业，没有对同时用于研发和非研发活动区分的政策规定，但是此时一般来说高新技术企业也会根据会计核算要求基础，进行处理

其他相关费用扣除限额

其他相关费用，一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

财税〔2015〕119号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告进一步明确了该限额的计算：应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。国家税务总局公告2021年第28号废止了前述规定，规定企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额