摄影：汉风
现有的经济形式多种多样，商家为了营销采取了丰富多彩的方式，今天就迎来了双十一狂欢！消费者在疯狂购买后，退货也会随之而来。很多商场、B2C，C2C等销售平台都赋予了消费者很多权利，例如：七天无理由退换货，免费试用30天，售后反悔期10天等等。归根结底就是商品在销售时还附有退货的条款。那么，您准备好了吗？来看看如何应付退货吧！
1.会计
在新《收入》准则的规定中：附有销售退回条款应在客户取得相产在商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。
同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额确认一项资产，按照所转让商品时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
因此在会计确认收入时要估计消费者的退货概率的。
下面，我就举个例子简单说一下：
例如一家商店销售商品100万，成本为80万，预计将要发生的退货为10万，退货成本是8万，按照准则规定：
借：银行存款117万
贷：主营业务收入90万
预计负债——应付退货款10万
应交税费——应交增值税（销项税额）17万
同时
借：主营业务成本72万
应收退货成本8万
贷：库存商品80万
如果次月，实际发生了8万元的退货，退货的成本为6.4万，那么就要将备抵科目预计的负债和资产进行冲回，同时增加少确认的收入及少结转的成本。
借：预计负债——应付退货款2万
贷：主营业务收入2万
借：预计负债——应付退货款8万
应交税费——应交增值税（销项税额）（红字或反向冲回）1.36万
贷：银行存款9.36万
同时
借：主营业务成本1.6万
贷：应收退货成本1.6万
借：库存商品6.4万
贷：应收退货成本6.4万
2.增值税
在《增值税暂行条例》中第十九条：销售货物或应税劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。也就是说，增值税纳税义务发生是不考虑退货的可能性的，因此在收到款项、凭据或开发票孰早，并且是按销售额全额来计算计税的销售额。
由以上的会计分录也可以看出，在销售时是全额计提了销项税的。
如果发生了退货，就可以按照国家税务总局公告【2016】47号中的规定有以下三种处理方式：
专用发票：
销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《开具红字增值税专用发票信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。
销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。
普通发票：
销售方可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。
销方退货应在退货当期冲减销售收入，同时开具红字发票时，冲减当期销项税额。
3.企业所得税
《企业所得税法》规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
（一） 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
（二） 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
（三） 收入的金额能够可靠地计量；
（四） 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
由此可以看出，即使附有销售退回的条款，在企业所得税中也要将全额收入计入到应纳税所得额中。
沿用上例，如果销售和退货发生在同一会计年度，应按100万确认收入即可。
如果销售是2017年，退货是2018年，那么在会计中，应通过以前年度损益调整科目进行调整。
会计中2017年的损益为90-72=18万元，企业所得税因该销售而产生的应纳税所得额为100-80=20万元，而此时就产生了会计和企业所得税的差异为2万元。但是，由于估计的不确定性，无法确定未来是否有可以用来抵扣的资产，因此不需要确认递延所得税资产，只需直接进行纳税调整即可。
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