税务知识培训之固定资产折扣问题
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1、折旧的定义？
折旧depreciation是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
折旧反映了固定资产non-currentasset由于使用而逐渐损耗的价值。折旧的金额符合会计上的“配比”原则，与固定资产在使用期间产生的经济利益相配比。
2、折旧的范围？
在FA的考试中，企业应对所有固定资产计提折旧，但land土地由于预计使用年限不确定除外。
3、折旧的起讫时间？
企业购买固定资产可能在一年的年初，也可能在年中，这时折旧的计算就会涉及到两种时间基础。
一是按月计提折旧（monthlypro-ratabasis或chargedproportionatelyintheyearofpurchaseanddisposal），按月为分配单位把每个月的折旧相加计算出全年的折旧；
二是按全年计提折旧（fullyearbasis），题目往往会描述成——chargeafullyear’sdepreciationintheyearitispurchasedandnodepreciationintheyearitisdisposedof，指在购买当年全年计提折旧，而在处置当年不考虑折旧。另外需要注意已经提足折旧但仍在继续使用的固定资产不再继续计提depreciation。
4、影响固定资产折旧的因素？
影响折旧额的因素有以下几类：
（1）cost，固定资产的原值
（2）预计净残值，scrapvalue，在FA的考试中题目往往会提前告知
（3）使用寿命，usefullife
（4）固定资产折旧方法，在FA的考试中仅考查直线法straightlinemethod和余额递减法reducingbalancemethod
（5）折旧率：depreciationrate
5、固定资产折旧方法
接下来，我们来详细介绍在直线法和余额递减法两类不同折旧方法下折旧额的计算。
（1）直线法straightlinemethod：Thestraightlinemethodprovidedthatitisreasonabletoassumethatthebusinessenjoysequalbenefitsfromtheuseoftheasstineveryperiodthroughoutitslife，直线法下假设资产给企业带来的经济收益在每年都是平均的，按照固定资产成本的百分比（折旧率）来计提每年的折旧。
直线法下每年的折旧金额是一样的，计算公式=（cost-scrapvalue）/estimatedusefullife。
在考试中，题目往往会给出直线法下的折旧率X%，这里的X%=annualdepreciationamount/（cost-scrapvalue）。
例如，anon-currentassetcosting$20000withanexpectedresidualvalueofnilandanexpectedusefullifeof10years.
Thedepreciationchargeperannuallyis10%ofcost.
注意：这里的10%并不是余额递减法下的折旧率，而是1/10（预计使用寿命）得到的10%。
例题：
Wilsonboughtamachineon1January20X5for$130000.Themachinewasdepreciatedat20%onastraightlinebasiswithproportionalchargeintheyearofacquisitionanddisposal.
On1April20X8Wilsonsoldthemachineandmadealossondisposalof$6300.
WhatwerethedisposalproceedsthatWilsonreceivedforthemachine?
答案：39200
解析：
解题关键词：直线法计提折旧；按月计提折旧。
固定资产从1January20X5持有至1April20X8，经过了3年3个月，题目要求按月计提折旧，在处置当天1April20X8：
Carryingamount=$130000-($130000*20%*3 $130000*20%*3/12)=$45500.
Lossondisposal=disposalproceeds-carryingamount=-$6300=disposalproceeds-$45500.
Proceeds=$39200.
（2）余额递减法reducingbalancemethod：Thereducingbalancemethodbasedontheassumptionthatthebenefitsobtainedbythebusinessfromusingtheassetdeclineovertime.余额递减法假设资产为企业带来的经济收益不是平均的，在购买的早期资产带来的经济利益大，而在后期，随着资产的逐步消耗，资产为企业带来的收益缓慢减少。
余额递减法在每年年初按照成本减去累计折旧的余额的百分比（折旧率）来计提折旧。
计算公式depreciation=（cost-accumulateddepreciation）*X%。
余额递减法下的depreciationchargeasX%ofthecarryingamountofasset，余额递减法下的折旧等于资产在期初的账面价值乘一个固定的折旧率，这个比率往往会由题目给出，注意在余额递减法下每年的折旧金额计算不考虑残值，最后一年除外（最后一年的折旧金额采用倒挤的方式，已知最后一年的期初资产账面价值和资产的残值，倒推最后一年的depreciation=期初账面价值-残值）。
例题：
Acompanyboughtanasseton20X4/1/1for400000.Depreciationwaschargedonareducingbasisat20%.On20X7/1/1,theasstisrevaluedtomarketvalueof520000.
Howmuchshouldberecordedintherevaluationreserveat20X7/1/1?
答案：315200
解析：
解题关键词：余额递减法计提折旧。
X4/1/1-X5/1/1:
deprecation=400000*20%=80000，carryingvalue=320000；
X5/1/1-X6/1/1:
depreciation=320000*20%=64000，carryingvalue=256000；
X6/1/1-X7/1/1:
depreciation=256000*20%=51200，carryingvalue=204800.
Revaluationsurplus=520000-204800=315200.
注意：余额递减法下，折旧率保持不变，而基数随着累计折旧的不断增加，变得越来越小，导致后期的折旧费用变小。
考点延伸：
在真实的FA考试环境中，除了单考折旧计算以外，题目也会结合固定资产入账价值cost（作为折旧计提的基础），重估增值以及PPE的movement公式进行综合考察。我们要着重留意以下几点：
（1）资产重估时，累计折旧账户清零，重估后第一年的累计折旧就是该年度的折旧费用。
（2）固定资产的初始计量，即折旧公式中的cost，主要包含：资产买价，相关法律费用，工程师费用，装卸费及其他使固定资产达到可使用状态所必须发生的费用。
（3）计提折旧要从固定资产到达预定可使用状态的时间点开始。
（4）Transferexcessdepreciationtoretainedearnings（将重估后每年多计提的折旧转入留存收益）是企业可以选择的政策，不是强制的。
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