财政部和税务总局于2018年5月7日下发了《关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），该文件规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（具体是指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

1、“会计是会计，税法是税法”

可能是财会人员比较怕听到的一句话，确实，500万以下固定资产（不含房屋、建筑物，下同）一次性扣除只是税法上的规定，会计上还得按照会计准则来。

2、举个例子

某一般纳税人公司2019年6月购入一项500万元固定资产，进项税65万元，合计支付565万元。会计上按照直线法7月起计提折旧，折旧年限5年（60个月），无残值。2019年该公司选择一次性扣除，所得税税率25%。

（1）2019年会计处理：

购入固定资产时

借：固定资产 500

应交税费-应交增值税-进项税 65

贷：银行存款 565

2019年计提折旧（分6个月）

借：制造费用 50 （500/60*6）

贷：累计折旧 50

根据会计计算的固定资产净值，确认递延所得税负债

借：所得税费用 112.5（450*25%）

贷：递延所得税负债 112.5

（2）2019年税法处理（汇算清缴）：净值450万元一次性扣除，调减应纳税所得额450万元。

（3）2020年12月会计处理：

2020年计提折旧（分12个月）

借：制造费用 100 (500/60*12)

贷：累计折旧 100

转回递延所得税负债

借：递延所得税负债 25 （100*25%）

贷：所得税费用 25

（4）2020年税法处理（汇算清缴）：调增应纳税所得额100万元。

以后年度以此类推，具体见下面表格

3、“出来混，始终是要还的”

（1）可以看出来，到2024年6月，会计上该固定资产折旧已提完，递延所得税负债也全部转回，不再存在会计和税法上的差异。实际上，500万以下固定资产一次性扣除政策，采用的是前面少交税（特别是购入当年），后面多交税的方式，总的来看并没有让纳税人少交税，只是延期缴纳，让纳税人前期有充足的资金投入到生产经营中。

（2）并不是所有纳税人都适合500万以下一次性扣除政策的，税收政策允许纳税人自行选择：如果有足够的应纳税所得额（按照以上例子就是450万以上），那么可以采取该政策；如果是亏损企业，如果还选择一次性扣除，那么将产生大量未弥补亏损，未来可否足额弥补仍是未知数。