广宣费扣除比例,广宣费扣除比例为30%的行业

本期，整理了关于“广告宣传费税前扣除”的申报表填报案例，希望对大家有帮助。

【案例】税税念公司是一家食品生产企业，2020年全年营业收入12万元，其中：销售食品10万元，销售多余原材料收入2万元。2020年6月，将一批食品用于市场推广活动，该批食品市场价为1万元。

2020年12月，处置了一台旧设备，结转处置利得3000元。

假设税税念公司全年支出广告费3万元（其中，5000元未取得合规票据），2019因广宣费超限额结转扣除的支出1000元。

请问广宣费如何在企业所得税税前扣除？如何正确填写申报表？（假设不考虑其他情况）。

【分析】

1、广宣费税前扣除政策

首行业先，根据企业类型不同，广宣费的扣除比例有三个档次：

① 15%

对于一般企业，实际发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（无限期结转）。

② 30%

对于特殊行业，扣除限额比例翻倍。

化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;

超过部分,准予在以后纳30%税年度结转扣除（无限期结转）。

③ 0%

《广告法》规定，禁止利用广播、电影、电视、报纸、期刊发费布烟草广告。所以，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

税税念公司属于一般企业，扣除比例为15%。

政策依据：

《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)；

《财政部 税务总局公告2020年第43号 财政部 税务总局 关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》。

其次，“当年销售（营业）收入”怎么确定？

广告业务宣传费的扣除限额计算基数为“销售(营业)收入”。

销售(营业)收入，不完全等同于会计核算收入。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括视同销售(营业)收入额。

因此， “销售(营业)收入”=主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入。

税税念公司销售(营业)为收入为13万元，其中：主营业务收入为10万元，其他业务收入为2万元，视同销售收入为1万元。

20广宣20年广告业务宣传费的扣除限额=13万元*15%=1.95万

2比例020年计入损益的广宣费=3万元，超限额。

本年度纳税调增金额=3万元-1.95万=1.05万元

2020因广宣费超限额结转以后年扣除的支出=1000元（2019年结转） 5500元（2020年结转）=6500元

为什么结转以后年度扣除金额为6500元（而不是3万元-1.95万=1.05万元）？

1000元为2019年结转以后年度扣除的金额，2020年也未能扣除，继扣除续结转。

本年广告费3万元中有5000元未取得合规票据，剔除后只有2.5万元符合条件。实际扣除1.95万，剩余6500元（2.5万元 0.1万-1.95万）可以无限期结转以后年度扣除。

2、如何填写申报表？

主要涉及的表单有《A101010》、《A105010》、《A105060》。

刚才咱们说了一般企业，那么对于房地产开发企业来说，填写有什么不同呢？

主要体现在视同销售收入的填报不同。

《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

对房开企业来说，“销售(营业)收入”=主营业务收入的 其他业务收入 预售收入

举例来说，签订预售合同的时候，房开企业会计上没有结转收入，这时候预售业务要通过填写《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中的“销售未完工产品收入”等栏次，将这部分纳入 “销售收入”中去，再计算广宣费和业务招待费的限额。