第二节 审计要素

审计业务要素：审计的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据、审计报告。

1.审计业务三方关系人

按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

如果审计业务涉及的特殊专业知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该向审计业务所需的知识和技能，并充分参与该向审计业务和了解专家所承担的工作。

2）被审计单位管理层

管理层：对被审计单位经营活动的执行 负有经营管理责任的人员，对财务报表编制负责。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（业主兼经理）。

治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。

与之相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担一下责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

-按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。

-设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

-向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，通过签署财务报表确认这一责任。注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供某些咨询或协助。

财务报表存在重大错报，注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

3）预期使用者

预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

审计报告的收件人应当尽可能明确为所有预期使用者（实务中很难做到）。

2.财务报表

审计对象：历史的财务状况、经营业绩、现金流量。审计对象的载体：财务报表。

财务报表：依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，旨在反应某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。

披露包括适用的财务报告编制基础所要求的，明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。主要在财务报表附注中反映，或财务报表表内反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及。

管理层和治理层在编制财务报表时：

-根据相关法律法规的规定确定使用的财务报告编制基础

-根据适用的财务报告编制基础编制财务报表

-在财务报表中对使用的财务报告编制基础做出恰当的说明

财务报表旨在满足

-广大财务报表使用者共同的财务信息需求（通用目的财务报表）

-财务报表特定使用者的财务信息需求（特殊目的财务报表）

整套财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。

单一财务报表：资产负债表；利润表；经营状况表；留存收益表；现金流量表；不包括所有者权益的资产和负债表；所有者权益变动表；收入和费用表；产品现经营状况表。

单一财务报表相关附注也可能构成整套财务报表。

3.财务报表编制基础

通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。

特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础吗，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定。

4.审计证据

是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。其他来源：以前审计中获取的信息，会计事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。会计记录。被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息。某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据。在形成审计意见的过程中，注册会计师大部分工作是获取和评价审计证据。

充分性和适当性相互关联。充分性是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（越高越多），并受审计证据质量影响（越高越少）。

5.审计报告

“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础编制，公允反映了……]”

-根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错误的结论

-无法获取充分、适当的审计证据，不能得出草屋报表整体不存在重大错报的结论。