第六章 会计账簿
会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。
设置和登记账簿的作用：- 通过设置和登记账簿，可以为经营管理提供比较系统完整的会计核算资料，并为编制会计报表提供依据
- 通过设置和登记账簿，可以连续反映各项财产物资的增减变动及结存情况，并借助于财产清查、账目核对等方法反映财产物资的具体情况，发现问题，及时解决，可以起到控制作用，以保证财产物资的安全完整，合理使用各项资金
- 通过设置和登记账簿，可以确定财务成果的形成，提供经营成果形成的详细内容，并为财务成果分配提供依据
1⃣️按用途分类
- 序时账簿：又称日记账，是对各项经济业务按期发生时间的先后顺序，逐日主笔连续进行登记的账簿。按记录的内容不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。
- 分类账簿：又称分类帐，是对全部经济业务按总分类帐户和明细分类帐户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。
- 备查帐簿：又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类帐中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。
2⃣️按形式分类
- 订本式账簿：又称定本账，是在账簿启用以前就把若干按顺序编号的账页装订在一起的账簿。定本式账簿主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。
- 活页式账簿：又称活页账，是把若干张零散的账页根据业务需要自行组合成的账簿。主要适用于各种明细账。
- 卡片式账簿：又称卡片账，是利用卡片进行登记的账簿。主要是用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账。
1⃣️封面：主要标明账簿名称，如总分类帐、材料物资明细账、债权债务明细账等
2⃣️扉页：主要列明科目索引及账簿启用登记表
3⃣️账页：账簿的主要内容。账页的基本要素包括：
- 账户名称（或会计科目）
- 登账日期栏
- 凭证种类和号数
- 摘要栏
- 借、贷方金额及余额的方向、金额栏
- 总页次和分户页次
- 按会计科目的层次和数量设计分类账簿，确保账簿体系完整、严密、协调
- 账簿的数量及分割，必须充分考虑企业的生产经营和管理的要求
- 尽量精简账簿数据的处理程序和方法，提高核算工作效率
- 为对账、查账、结账和编制财务报表提供方便
1⃣️登记账簿时，将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项进入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时
2⃣️登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账
3⃣️账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般占格高的二分之一
4⃣️登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记账：
- 依据红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录
- 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
- 在三栏式账页的余额栏前，如未应明余额的方向，在“余额”栏内登记负数余额
- 会计制度中规定使用红字登记的其他记录
5⃣️各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页
6⃣️凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样
7⃣️每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本月合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的“摘要”栏内注明“过次页”字样，在次页的“摘要”栏内注明“承前页”字样
8⃣️由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，并进行更正
企业在选用适合本单位的会计核算组织程序时，应考虑以下几方面的因素：- 根据本单位经济活动的特点、规模的大小和业务的繁简等实际情况，选用会计核算组织程序
- 根据本单位经营管理和提高经济效益的需要，选用会计核算组织程序，以便正确、及时、全面、系统地提供本单位经济活动和财务状况的核算资料
- 根据简化核算手续的要求选用会计核算组织程序
1⃣️记账凭证核算组织程序：适用于一些规模小、业务量少、凭证不多的单位；采用会计电算化的单位常用记账凭证核算组织程序
- 根据原始凭证编制记账凭证
- 根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
- 根据各种记账凭证逐笔登记总分类帐
- 月末将现金日记账、银行存款日记账和明细分类帐的余额与总分类账的有关账户余额进行核对
- 月末，根据总分类帐户和明细分类帐编制财务报表
2⃣️科目汇总表核算组织程序：适用于业务量较大、记账凭证较多的单位
- 根据原始凭证填制记账凭证
- 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账
- 根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类帐
- 根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表
- 根据科目汇总表登记总分类帐
- 月末将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类帐有关的账户余额进行核对
- 月末根据总分类帐和明细分类帐编制财务报表
3⃣️汇总记账凭证核算组织程序
根据管理的要求和各明细分类帐记录的经济内容，明细分类帐主要有下列三种格式：- 三栏式明细分类帐：账页只设“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏，不设数量栏。适用于那些只需要进行金额核算，而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”、“应收账款”等科目
- 数量金额式明细分类帐：在“借方（收入）”、“贷方（发出）”和“余额（结存）”栏内分别设有“数量”、“ 单价”和“ 金额”三个栏次。适用于既要进行金额核算，又要进行实物核算的各种财产物质科目，如“原材料”、“库存商品”科目等
- 多栏式明细分类帐：在一张账页内记录每一个科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。适用于只记金额、不记数量，而且在管理上想要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”、“主营业务收入”、“本年利润”科目等
1⃣️划线更正法：又称红线更正法。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正法进行更正。更正的方法是将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后在同一行划线的上方用蓝字或黑字填写正确的文字或数字，并由更正人员在更早处盖章，以明确责任。采用划线更正法进行错账更正时应注意：对于文字差错，可只划去错误的部分，不必将错字相关联的其他文字划去； 但对于数字差错，应将错误的数额全部划线，不得指更正错误数额中的个别数字。
2⃣️红字更正法：又称红字冲销法，是以红字冲销原错误记录的方法。会计上以红字记录表名对原记录的冲减。红字更正法适用于以下两种情况：
- 根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，采用红字更正法。更正的方法是：先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。
- 根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记的正确金额， 应采用红字更正法。更正的方法是：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向相同，应借、应贷会计科目也相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。
3⃣️补充登记法：又称蓝字或黑字补记法。根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，这时应采用补充登记法。更正的方法是：将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补计少计金额，求得正确金额。
总分类帐户和明细分类帐的关系- 总分类帐户和明细分类帐的联系。两者反映的经济业务内容相同； 登记总分类帐户与明细分类帐的原始依据相同。
- 总分类帐户和明细分类帐的区别。反映经济业务内容的详细程度不同，总分类帐反映的是总括内容，提供的是总括资料；明细分类帐反映的是某一方面的具体资料，可以提供数量指标和劳动量指标。
- 总分类帐和明细分类帐的作用不同。总分类帐提供的经济指标是明细分类帐资料的总和，对明细分类帐起统驭作用；明细分类帐是对总分类帐的补充，起着对总分类帐解释、说明的作用。
- 期间相同
- 方向一致
- 金额相等
- 依据相同
- 总分类账有关账户本期发生额与其所属各个明细分类账户本期发生额合计数之和必然相等。以公式表示为：总分类帐本期发生额= 所属明细分类帐本期发生额合计
- 总分类帐有关账户期末余额与其所属各个明细分类账户期末余额之和必然相等，以公式表示为：总分类帐期末余额= 所属明细分类帐期末余额合计
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