这段时间不止一个朋友问我固定资产支出一次性税前扣除的政策问题，因为现在大部分企业已经可以估计2021年的利润了，一些企业就希望用这个政策对全年应纳所得额做个筹划，所以我写篇文章把大家关注的问题探讨一下。
只要是查账征收企业所得税的企业都可以用“单位价值不超过500万元的固定资产支出一次性税前扣除”的政策，而且这个政策和研发费用加计扣除、小微企业优惠等都可以叠加使用，所以适用范围很广。
我之前写过两篇文章买辆豪车，折旧也可以一次性扣除？举个例子，小微企业所得税优惠到底可以让企业省多少税？对如何运用优惠节税进行过介绍。所以这篇文章重点放在适用优惠需要注意的关键时点和程序，以及支持证据的准备上。
今天还是先学习河南税局“固定资产折旧一次性扣除”的答疑，然后我再聊聊如果希望在2021年享受这个优惠，要注意什么。
纳税人提问2018年新增的单台原值在500万元以下的固定资产的折旧，在2018年企业所得税汇算清缴时忘了申报一次性扣除，能在2019年汇算清缴时将2018年购进和2019年购进的一起申报一次性扣除吗？
河南省税务局回复内容较多，总结摘录重点如下
根据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》国家税务总局公告2018年第46号的规定：
1、单位价值不超过500万元的设备、器具（不包括房屋、建筑物），允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（以下简称一次性税前扣除政策）。
2、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。
3、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。
4、企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。
因此，按照企业所得税法实施条例规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧，2018年第46号公告明确企业未选择享受一次性扣除政策的，以后年度不得再变更。另外您2019年购入固定资产依旧您在选择享受一次性税前扣除政策。
固定资产折旧一次性税前扣除政策本来在2020年就到期了，今年国家发文又将优惠延续到2023年12月31日。所以我们至少还有3年时间可以用这个政策，既然有优惠，那就最好用足。多买固定资产，还能扩大内需，对国家经济也有贡献。不过每个企业情况不同，优惠有时不用反而更好，下面我们具体分析一下今年想用这个优惠要注意啥。
1、如果希望在2021年使用一次性税前扣除政策，最迟11月要完成固定资产购进或自建。
固定资产是在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。所以如果是12月完成资产购进，那只能扣在明年。还有一周就到12月，需要加快步伐了，希望我的提示不算晚。
2、固定资产的税务和会计处理可以不一致，要按税收规定来确认资产购进时点。
企业选择享受一次性税前扣除政策的，不仅折旧的税务处理与会计处理肯定不一致，确认购入时点也按税法的规定来，1）正常买入的资产，发票开具时间是购进时点；2）分期付款或赊销，固定资产到货时间是购进时点；3）自行建造，竣工结算时间是购进时点。
3、2021年如果将购买固定资产支出一次性税前扣除，未来年度所得税汇缴时需对会计口径计提的折旧进行调增；未来出售该资产时，税收上只确认收入就可以。
我用简单的数字把因固定资产支出一次性税前扣除导致的每年税会差异做了个对比表，可以看出如果不考虑其他调整，不区分年度，最终会计利润和应纳税所得额仍会相同。但是如果这个企业符合小微企业的其他标准，那它的企业所得税款差异就会非常大，感兴趣的朋友可以算算。
4、现在享受税收优惠不需审批，也不需备案，手续简化了很多，但相应的企业责任也大了很多。
企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。未来只要税局检查到企业有问题，企业就要有足够的理由和证据证明自身行为的合法性，其实比起审批、备案的年代，对企业的税务管理要求是提高了。
5、企业如享受优惠，相关资料要留存备查10年。
国家税务总局公告2018年第46号对需要的留存备查资料进行了详细说明，主要是证明固定资产购进时点的资料，发票，到货时间说明，竣工决算情况说明等，另外还有记账凭证和税会差异台账。
虽说税法原则是要求实质重于形式，但税局检查是滞后的，判断涉税事项的实质还是主要依靠形式的资料和实物，所以我们在准备资料时还是越充分越好，例如合同最好有，如果11月底赊销自己就可以携带的小型办公设备，能取得发票最好，小心无大错。
6、如果企业2021年预计亏损，不建议用一次性税前扣除政策
因为使用这个政策，会加大2021年的亏损，企业亏损的弥补期限是5年，过期就不能弥补。如果企业正常计提折旧，按年扣除折旧费用，相对于使用一次性税前扣除政策，可以在企业亏损的情况下，将补亏期延后。
企业选择了一次性税前扣除政策，就不能再改变，所以千万注意，不要因为用了优惠反而导致损失。
当然如果预计次年盈利很高，优惠政策仍可以用，或者设备、器具可以在12月1日购入，这样就可以在次年将购买支出一次扣除。不过税收筹划不能影响企业正常运营，不该买的设备不能为了筹划买，急需的设备，该买还是赶紧买。
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