问：走私冻品应当使用什么税率计算偷逃税额？

答：若以“绕关”的方式进行走私，则以《进出口税则》规定的普通税率计算偷逃税额。

若以“通关”的方式进行走私，则适用最惠国税率，满足原产地条件的还可以适用相应协定税率、特惠税率以计算偷逃税额。

若以“绕关”的方式走私冻品，适用《进出口税则》规定的普通税率计算关税

最高人民法院、最高人民检察院、海关总署联合发布的《打击非设关地成品油走私专题研讨会会议纪要》（署缉发〔2019〕210号）（以下简称《纪要》）中明确规定：“计核非设关地成品油走私刑事案件的偷逃应缴税额，一律按照成品油的普通税率核定，不适用最惠国税率或者暂定税率。”

同时，对于走私成品油之外其他货物行为，该《纪要》也明确规定：“办理非设关地走私白糖、冻品等刑事案件的相关问题，可以参照本纪要的精神依法处理。”

这意味着，当事人以“绕关”的方式走私冻品（也即“非设关地走私”），根据《纪要》的规定，应当以普通税率计核偷逃税额；而具体冻品的对应的普通税率，则规定在《进出口税则》之中。

若以“通关”的方式走私冻品，则适用最惠国税率以计算偷逃税额，符合原产地条件的情况下也可适用协定税率、特惠税率进行计算

《海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款暂行办法》（海关总署令第97号）第二十七条规定，“对于涉嫌走私的货物或者物品......按照《中华人民共和国进出口关税条例》及其他有关税率适用的规定采用正确的税率确定偷逃税款”；而《进出口关税条例》第十条则根据货物原产地的不同，规定了进口货物、物品在计核应缴税额时对于最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率的适用条件。

海关总署关税司给杭州海关的批复（税管函[2007]149号）中指出：“对于走私违规货物，如原产地不明且办案部门举证不能，海关应适用最惠国税率计核税款；如果同时存在最惠国税率和暂定税率的，应优先适用暂定税率计核税款。”

从上述规定可知，涉嫌走私货物、物品适用的税率适用应以《进出口关税条例》的规定为原则，即货物的原产地符如果合适用最惠国税率、协定税率、特惠税率适用条件的，则应当以相应的优惠税率计算应缴税额（当货物同时满最惠国税率、协定税率、特惠税率适用条件的，采取从低适用原则）；当货物不能确定原产地时，则适用最惠国税率；而《纪要》中对于“绕关走私”一律适用普通税率计核偷逃税额的规定，应当理解为特殊性的规定。

由于《纪要》中并未对以“通关”方式走私的货物适用税率进行特殊规定，因此以该方式走私的货物税率适用应仍以《进出口关税条例》《海关总署关税司给杭州海关的批复》为原则，若原产地符合最惠国税率、协定税率、特惠税率适用条件的，则适用相应的优惠税率；若不能确定原产地的，则适用最惠国税率。

同时，10个走私行为发生在《纪要》发布以后的案例显示，审理法院在适用税率问题上的判断标准也与上述结论基本符合：

即使是同一冻品，会因适用税率的不同而导致偷逃税额的计算出现差异，进而可能影响罪与非罪

以走私美国产10吨冻猪肉为例（20000元/吨）：

若以“绕关”方式走私被查获，则关税部分适用80%的普通税率，增值税部分税率为13%，偷逃税额计为206800元，可能面临2年有期徒刑；

若以“通关”方式走私，则关税部分适用25%的普通税率，增值税税率为13%，偷逃税额计为82500元，无需承担刑事责任。