2017年职工教育经费扣除比例3(2017年职工教育经费的扣除标准)

大家都知道，每个月企业都有不少的费用支出，有些费用支出后是可以在企业所得税税前扣除掉的，并不需要缴纳税费，这其中就包括了职工福利费、工会经费、职工教育经费。因为都和职工有关，所以经常我们都把它称之为职工“三费”。

1. 问题一：职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除标准是什么？

(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

(3)除国务院财政、主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（现行规定是8%）

另外，对于软件生产企业，核力发电企业、航空企业还有一些特殊的规定，大家记忆可以参照下图。

2. 问题二：职工教育经费的税前扣除比例是2.5%还是8%的比例?

这一点，其实很多人也很迷糊的，这是因为我们的政策变化太多了的缘故。

（1）一律适用2.5%比例的阶段

2.5%这个比例是在《中华人民共和国 法实施条例》规定的比例。法实施条例 第四十二条规定“除国务院财政、主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

（2）2.5%、8%比例同时存在的阶段

对于职工教育经费的税前扣除比例，近些年财政部、国家税务总局相继出台了优惠政策。财税〔2017〕79号 财政部、税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知:“自2017年1月1日起，在全国范围内实行以下企业所得税优惠政策:

经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

也就是说在2017年1月1日至2017年12月31日期间，技术先进型服务企业的职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（3）一律适用8%比例的阶段

在2018年5月7日，财政部 税务总局发布了《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知 财税〔2018〕51号》。文件中规定“企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”该通知是从2018年1月1日起执行的。

也就是说从2018年1月1日至今，所有的企业，无论是否是经认定的技术先进型服务企业，职工教育经费一律是在不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所以，考试，我们一定认准了8%的比例，除非政策有变。

3. 问题三：职工福利包括有哪些？

在实操中，长期以来，许多企业认为，在职工工资总额14%范围内列支福利费是留给企业的自主权，因为，有很多福利支出，我可以说，给职工的，而且是现金发放，发了就发了，哪来的票据。

这个我们还是要实事求是的哈。别以为税务部门不查，别怀侥幸心理。

一是必需要取得合法和适当的报销凭据。企业务必要改变观念，凡是发生的从外部购进或由外部提供的用于职工福利的支出，均应取得必要的发票和收据等合法凭据。因为我们碰到的很多税务稽查人员在纳税检查时，对即使在企业职工工资总额14%的范围内按实列支的职工福利费，也是会仔细检查有无合法的列支票据的。

二是企业在其内部发生的职工福利费支出往往无法取得由外单位提供的合法发票或收据的，要主动说明。如企业以货币形式按标准发放职工的各项补贴、救济费、安家费等。对于这部分福利性支出，不管是企业内部负责审核的人员面对税务稽查人员检查，应主动说明，提出支出的合理性和真实性，否则就是损失。

关于范围，这里再给他们列出来对照。

(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险(放心保)费、住房公积金、劳务费等。

(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业按照财务制度规定发生的福利费开支，与上述文件规定不一致的，应进行纳税调整。

（4）考试的计算套路

第一步：看题目工资、薪金是多少

第二步：按限额比例算出限额扣除数

第三步：看实际发生额是多少

第四步：看实际发生额是大于还是小于限额扣除数

第五步：超标按限额扣除，不超标按实际扣除

每天学习一点点，每天进步一点点。今天的讲课就讲到这里。