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确认业主计量待转销项税额(应交税费待转销项税额科目应用举例)

建筑企业本身组织形式复杂,挂靠、分包、转包现象普遍存在,施工环节多、管理链条长、作业流动性大。


基于此特点,使得建筑业的会计在处理账务时面临很多的困难:




01


建筑劳务代开发票2个方法征个税


其实工程款也好,劳务费也好,说白了就是一个发票的品名,而他本身不是个人所得税税目的决定性因素。


从现状看,发票品名开「工程款」或者「工程服务费」的,确实都按照经营所得按照1.5%左右征的个税,而品目只要带劳务费字样的,多是按照劳务报酬所得不征税,交由扣缴义务人预扣预缴。


如果是按照经营所得核定征收个税,纳税人的这一笔纳税义务在代开发票后就已经完结,而且也无需做汇算清缴,扣缴义务人亦无需扣缴,较低的核定征收率也容易被接受,皆大欢喜。


如果是按照劳务报酬所得,扣缴个人所得税预扣率是20%起步,最高可达40%,尽管纳税人可以通过汇算清缴实现多退,但也有可能会出现少补,可以想见,建安企业财务人员在扣缴税款时将会面临巨大的工作难度。


那么个人向建筑企业提供服务劳务,个人所得税到底应该按哪个税目征收呢?


小编结合建筑企业具体实际,提出以下观点,仅供参考。


第一,个人凡从事从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得等26种劳务取得的报酬,均属劳务报酬所得。


第二,未列名劳务或者服务,可按照以下原则判断:


(1)劳务报酬所得是个人从事劳务取得的所得,经营所得是个人从事生产、经营活动取得的所得,可以粗略的理解为,一个人能干的事儿取得的报酬,多属劳务报酬所得;一个人带领一拨儿人干活,带头大哥取得的所得,多数经营所得。


(2)既然是生产经营,那么肯定有投入有产出,有收入有成本。劳务报酬所得,一般而言只限于纳税人自身的脑力劳动和体力劳动投入,而经营所得,除了劳动投入以外,还应有外购的成本,如材料、人工、各项服务等。


举个例子:


如果A先生给建筑公司提供图纸设计服务,他取得的所得一定是劳务报酬所得;如果B先生承包建筑公司的某项分部分项工程,负责招用工人,购买材料,租赁设备,那么,他所取得的所得一定是经营所得。


小编建议广大建筑企业财务小主们,要提醒本单位相关部门,以及与本单位长期合作的承包人、班组长以及其他个人经营者,在合同协议签订,工作内容界定,发票代开沟通等方面提前做好安排。


说完代开发票的问题,接下来说一说建筑企业的收入确认3种核算流程。


02


收入确认的3种核算流程


多余的话不说了,直接拿案例来讲吧!


【案例】


甲建筑公司所属的A项目,适用一般计税方法计税,含税造价10900万元,不含税造价10000万元,含税成本9800万元,不含税成本9000万元,工程自2020年1月1日开工,2022年12月31日竣工结算。该公司按年度确认收入和成本。


2020年至2022年,该项目每年工程含税成本分别为2000万元,4900万元,2900万元;不含税成本分别为


1800万元,4500万元,2700万元。


2020年至2022年,该项目的完工进度分别为为20%,70%,100%;主营业务收入分别为2000万元,5000万元,3000万元;主营业务成本分别为1800万元,4500万元,2700万元。


2020年至2022年,甲方计量工程款分别为1962万元,5995万元,2943万元。根据合同约定,每年计量工程款于次年1月1日全额支付,即2021年1月1日,2022年1月1日,2023年1月1日分别收取工程款1962万元,5995万元,2943万元。


建造合同准则


1、日常核算归集施工成本


借:工程施工—合同成本—人工费等1800(4500,2700)


应交税费—应交增值税(进项税额)200(400,200)


贷:银行存款等2000(4900,2900)


2、根据业主计量单验工计价


借:应收账款 1962(5995,2943)


贷:工程结算1800(5500,2700)


应交税费—待转销项税额162(495,243)


3、资产负债表日确认收入和成本


借:主营业务成本 1800(4500,2700)


工程施工—合同毛利 200(500,300)


贷:主营业务收入 2000(5000,3000)


4、次年收取上年工程款


借:银行存款1962(5995,2943)


贷:应收账款1962(5995,2943)


借:应交税费—待转销项税额162(495,243)


贷:应交税费—应交增值税(销项税额)162(495,243)


5、竣工结算对冲工程施工与工程结算科目


借:工程结算10000


贷:工程施工—合同成本9000


—合同毛利1000


新收入准则


1、日常核算归集施工成本


借:合同履约成本—人工费等1800(4500,2700)


应交税费—应交增值税(进项税额)200(400,200)


贷:银行存款等2000(4900,2900)


2、根据业主计量单验工计价


借:应收账款 1962(5995,2943)


贷:合同结算—价款结算1800(5500,2700)


应交税费—待转销项税额162(495,243)


3、资产负债表日确认收入和成本


借:合同结算—收入结转 2000(5000,3000)


贷:主营业务收入 2000(5000,3000)


借:主营业务成本 1800(4500,2700)


贷:合同履约成本—成本结转 1800(4500,2700)


4、次年收取上年工程款


借:银行存款1962(5995,2943)


贷:应收账款1962(5995,2943)


借:应交税费—待转销项税额162(495,243)


贷:应交税费—应交增值税(销项税额)162(495,243)


小企业会计准则


1、日常核算归集施工成本


借:工程施工—合同成本—人工费等1800(4500,2700)


应交税费—应交增值税(进项税额)200(400,200)


贷:银行存款等 2000(4900,2900)


2、资产负债表日确认收入和成本


借:应收账款 2180(5450,3270)


贷:主营业务收入 2000(5000,3000)


应交税费—待转销项税额180(450,270)


借:主营业务成本 1800(4500,2700)


贷:工程施工—合同成本 1800(4500,2700)


3、次年收取上年工程款


借:银行存款1962(5995,2943)


贷:应收账款1962(5995,2943)


借:应交税费—待转销项税额162(495,243)


贷:应交税费—应交增值税(销项税额)162(495,243)


【总结】


1、建造合同准则下,核算流程可以分为三条线:


1>成本线,实际发生的成本计入「工程施工—合同成本」科目借方,在竣工结算前本科目只有借方余额,平时不进行结转。


2>结算线,将业主的阶段性验工计价单独反映,按照含税价确认应收账款,按照不含税价确认「工程结算」,对应的税额在增值税纳税义务发生前,先计入「待转销项税额」,待纳税义务发生时再转入「销项税额」。


3>收入线,按照完工百分比法确认主营业务收入和主营业务成本,二者之差计入「工程施工—合同毛利」。


4>竣工结算后,「工程施工—合同成本」 「工程施工—合同毛利」科目借方余额=「工程结算」科目贷方余额,将两者对冲。


2、新收入准则下,核算流程较为简单。


1>以「合同履约成本」替代「工程施工—合同成本」,以「合同结算」替代「工程结算」。


2>以「合同结算—价款结算」明细科目单独反映业主验工计价,在确认收入时,通过「合同结算—收入结转」进行结转。


3、小企业会计准则,不设「工程结算」或「合同结算」等科目,核算流程进一步简化,但「应收账款」科目余额,不能阶段性的反映业主的验工计价金额。


不难看出,其实无论是何种核算流程,影响的只是资产负债表,对利润表的收入、成本、利润没有影响,也不会影响企业所得税。


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