财税2016年36号文第40条(财税2016年36号文第45条规定)

A 公司（非房产开发公司）在 2019 年购置土地一块，取得土地证，A 公司在该土地上修建活动板房，投入 100 万，当仓库使用。现在，A 公司转让土地使用权给 B 公司（连带活动板房一并转让），涉及计算土地增值税。请问：活动板房投入 100 万，是否作为扣除费用？

回复：
亲爱的学员，根据《土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。
《土地增值税暂行条例实施细则》第四条规定，条例第二条所称的地上的建筑物，是指 建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。 在《固定资产分类与代码》中，虽然没有活动板房的解释，但参照原江苏省国家税务局《对于对"活动板房"货品怎么纳税疑问的批复》（苏国税发〔1995〕287 号）解释，经请示国家税务总局，"活动板房"属有形动产类货品，发生出售行动应按规则征收增值税。
又根据国家税务总局《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告 2017 年第 11 号）第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号） 第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
以上两个文件，都没有将活动板房列为建筑物和附属设施，而是列入有形动产和货物范 畴。为此，企业转让活动板房不应缴纳土地增值税。若被要求要纳税，其成本当然可以扣除。