个税的纳税义务人:中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者外资企业、在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞。
一、个税的纳税义务人分为两大类:居民个人与非居民个人,二者如何判外商独资企业定呢?详见下表:
从上表可以看出,个人综合所得年度汇算清缴的纳税义务人是:居民个人包括,征收条件如下:
(1)取得综合所得需要办理汇算清缴;
(2)取得应税所得没有扣缴义务人;
(3)取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款;
(4)取得境外所得;
(5)因移居境外注销中国户籍;
(6)非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得;
(7)国务院规定的其他情形。
其中:
1、无需办理年度汇算的纳税人
(一)年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的;
(二)年度汇算需补税金额不超过400元的;
(三)已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请退税的。
2、需要办理年度汇算的纳税人
(一)已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的;
(二)综合所得收入全年超过12万元且需要补税金额超过400元的。
3、个人综合所得汇算清缴的计算
应退或应补税额=[(综合所得收入额—60000元—“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除—依法确定的其他扣除—捐赠)适用税率-速算扣除数]—上年度已预缴税额
注:适用税率:《个人综合所得年度税率表》
4、个人综合所得汇算清缴办理时间
一个纳税年度结束后的次年3月1日至6月30日。在中国境内无住所的纳税人在3月1日前离境的,可以在离境前办理年度汇算。
5、居民个人汇算清缴办理地点
A、单位为纳税人代办年度汇算的,向单位的主管税务机关申报;有两处及以上任职受雇单位的,可自主吗选择向其中一处申报。
B、纳税人没有任职受雇单位的,向其户籍所在地、经常居住地或者主要收入来源地的主管税务机关申报。
其中:主要收入来源地,是指纳税人纳税年度内取得的劳务报酬、稿酬及特许权使用费三项所得累计收入最大的扣缴义务人所在地。
二、居民个人与非居民个人在个税预扣预缴方式上有何不同呢?详见下表:
其中:
(一)居民个人:
1、工资、薪金所得
(1)征收范围:
工资、薪金所得是指居民个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
(2)计算:
应纳税所得额=收入额—定额扣除(5000)—专项扣除(3险1金)-专项附加扣除(6项)
个人所得税预扣预缴=应纳税所得额*税率-速算扣除数
(3)税率
2、劳务报酬所得
(1)征收范围:
劳务报酬所得:是指个人民营企业独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括:设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿吗、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。
(2)计算
1、收入<80的0元,免缴个人所得税
2、收入<4000元 ,个人所得税预扣预缴=(每次收入-800)*20%
3、收入》4000元 ,个人所得税预扣预缴= 每次收入*(1-20%)*适用税率—速算扣除数
(3)税率
3、稿酬所得
(1)征收范围:
A、作者将其作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,按“稿包括酬所得”征收个人所得税
B、作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,按“稿酬所得”征收个人所外商独资企业得税。
值得提醒的是外资企业:
1、未出版、发表而从外单位取得的报酬按照“劳务报酬所得”征收个人属于所得税。
2、任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员,因在本单位的报纸、中国杂志上发表作品而取得的所得,属于因任职、受雇而取得的所得,应与其当月工资收入合并,按“工资、薪金所得”征收个人所得税。
(2的)计算
1、收入<800元,免缴个人所得税
2、收入<4000元 ,个人所得税民营企业预扣预缴=(每次收入-800)*70%*20%
3、收入》4000元 ,个人所得税预扣预缴= 每次收入*(1-20%)*70%*20%
(3)税率:20%
4、特许权使用费所得
(1)征收范围:
特属于许权使用费所得:是指个人提供专利权、商标权、著作权我国、非专利技术以及其他居民特许权的使用权取得的所得。
(2)计算
1、收入<800元,免缴个人所得税
2、收入<4000元 ,个人所得税预扣预缴=(每次收入-800)*我国20%
3、收入》4000元 ,个人所得税在预扣预缴= 每次收入*(1-20%)*20%
(3)税率:20%
(二)非居民个人
非居民个人在中国境内取得的工资薪金、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得统统按照“工资薪金 ”项目征收个人所得税。
值得提醒的是:
A、由于非居居民民个人在中国境内居住不满183天,按照政策规定不对其进行年度个税汇算清缴
B、非居民个人在中国境内取得的综合所得(工资薪金、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得)参考《个人所得税月度税率表》计算个税,详见下表:
三、总结:
1、居民个人的个税缴纳方式为:按月在预扣预缴,年终汇算清缴;而中国非居民个人的个税缴纳方式为:按月或按次缴纳,年终无需汇算清缴。由于非居民个人的特殊性,税务机关在其个税缴纳上也进行了差异化征收。
2、通过居民个人与非居民个人缴纳方式的对比,我们会发现税务机关其实对非居民个人采取的是简易征收方式,即跳过预扣预缴环节,直接按次或按月征收个税,每一次的个税缴纳相当于一次小型的汇算清缴。
3、居民个人适用《个人综合所得年度税率表》进行预扣预缴,而非居民个人适用《个人所得税月度税率表》进行计算缴纳。
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