取消核定征收怎么查账(核定征收改为查账征收)

「任何税收筹划都必须建立在合法的基础上。同时，不患寡而患不均，核定征收因本身存在“漏洞”和缺乏有效监管，而导致“劣币驱逐良币”，早该退出历史舞台。当然，新政来袭旧政退出，市场必定会经历一段阵痛期，但最终受益的将会是整个市场。」

牵一发而动全身。国家为何要对当前税制进行“大张旗鼓”的改革？为何要取消核定征收改为查账征收？开始查账征收税务政策后，对网络货运行业的影响体现在何处？

核定征收导致“劣币”横行

核定征收税款，是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。

可以看出，采取核定征收的前提条件是纳税人在发生实际经营行为后，但其会计账簿不健全或者无法记账的情况下，怎么税务部门采用相应的核定办法来帮助企业完成征收的一种办法。“但是多年实践下来，很多一般纳税人却在不断的‘突破’核定征收的范畴。”朱光辉强调。核定征收是一种粗放的管理方式，核定征收原本是惩罚性措施，但在实务中，却逐渐成为了一种“税收优惠”。另外，核定征收或可造成税款直接流失等风险。

对此，朱光辉的观点是，“不能完全否定核定征收在一定范围内发挥的作用，因为这一征收方式毕竟帮小微企业解决了实际纳税的问题。但不可否认的是，这一征收方式在实际操作过程也助长了一些不良现象的出现，那就是“白条”的出现。

“在市场交易场景中，存在一种业务往来，那就是C端与一般纳税人的真实交易，但C端是无法开具发票给一般纳税人的。因此，一般纳税人不得不采用内部自制凭证的形式来解决其所得税的问题。所以，这就导致了一种结果，那就是白条入账的普遍性。而白条这种内部自制核定凭证本身就是‘糊涂账’，如果一味的纵容市场上白条做账的行为，那对正规开具发票的纳税企业而言，是非常不公平的。”朱光辉认为，这就导致核定征收由“处罚”性质的逻辑初衷，变为企业的自由纳税权，变成“叫苦的孩子有奶吃”，甚至变为企业“作弊”、少交税、偷逃税收的一种渠道、一种工具。

值得注意的是，去年国家税务核定总局办公厅就关于从税收政策和征管方式等方面加大平台经济发展支持力度的建议（全国人大三次会议第8765号建议）（以下简称“8765号建议”）也作出了答复，明确指出平台企业增值税应税项目如果均使用内部凭证作为税前扣除凭证，不利于增值税发票的规范管理，破坏了增值税抵扣链条的完整性，易引发偷漏税风险。建议平台企业依法依规使用内部凭证和外部凭证列支成本费用。

换句话来说，核定征收本身是存在“漏洞”的，其导致大量的企业进行白条做账，企业利用白条的“具实性”特征来核定账目。但是这种核定方式本身就是一种缺乏有效的监管的征收行为改为，这势必导致商业生态的恶性循环，劣币驱逐良币。

另外，值得提出的是，从税收的原理来讲，无论是金税三还是金税四，其最初意图都是想通过解决“底层”凭证合规的问题，来促进“上层”电子凭证合规。但如果“底层”数据的真实性都得不到解决，那终会导致整个抵扣链的紊乱。所以，取消核定征收的必要性就显得更加突出。

查账征收便于查账揪出“害群之马”

7月上旬，国家税务总局局长王军在一次公开场合，释放出针对市场主体的利好信号，他表改为示，将持续不断深化税收“放管服”改革，要想方设法把征收名义税率降下来，把实际征收率提上去，把偷逃税行为打击掉。决不能让“劣币”驱逐“良币”。

事实上，查账征收和核定征收是两种不同的征收方式，有比较大的差异，企业经营中采用不同的征收方式，可能会带来不同的税收成本。具体而言，首先，查账征收一般需要比较健全的会计核算。而核定征收的企业，会计账簿一般不完整，不健全，资料缺失，查账困难。第二，查账征收时一般由企业自行计算。比如企业所得税，查账征收时，我们的计算方式是收入-成本费用损失后，进行调整以获得应纳税所得额。核定征收的情况下，可能有包括定额征收、核定应税所得率或固定征收率在内的各种计算方法。第三，查账对企业的计算能力要求比较高。企业必须能够全面准确地计算收入成本和费用，但在核定征收的情况下，对企业计算能力的要求并不高。

“查账征收，就是对劣币的一种‘打击’，从而让良币走上正规，营造公平的营商秩序。”朱光辉举例说，当一群人都在等绿灯过人行横道时，如果这个时候有一个人带头闯红灯过马路查账，那势必也会有人跟着走过去。其取消实，带头的那个人就是我们所说的“劣币”，这一“害群之马”是必须要纠正的。

就拿货运行业来讲，有些物流老板和财务为了降低企业税负成本，一是铤而走险通过外部渠道低价虚购发票，二是沿用老办法“白条做账”。这样处理只会让企业陷入巨大风险之中，一旦被税务局查到，不仅需要补税，加收滞纳金，购买发票还将面临刑事处罚。

不可否认，发票在变革历程中的确存在利弊。在未进入大数据时代的各个经济发展阶段，发票都曾以交易凭证和管理凭证的形式为维护市场秩序和组织税收收入做出了积极的贡征收献。但随着社会发展进入大数据时代，对发票管理提出了网络化、电子化要求，以降低征纳成本，提升管理效率。

其实，“两办”发布的《征管改革意见》中就提出了“以发票电子化为突破口”，即“以票管税”转向“以数治税”转变，建立起“以数治税”的技术路线，才可能使“以票管税”的利益链自行破解，才可能摒弃“以票管税”的传统方式。而这也为接下来的查帐征收提供了前提基础。

“白条入账”应紧急叫停

简单回顾企业财税管理的进程，如果说ERP企业内部系统时代是1.0时代，那金税三、金税四时期就是2.0时代，而当下的SaaS时代就是3.0时代。SaaS时代，数据都无处不在，所以企业财税管理也必将走向数据化管理。而这一时期的显著特点就是，货运行业必须带票结算，如果不带票结算就没办法获得实时数据。因此，业务的真假就无从分辨。而且，随着科技的进步，这张“票”将会逐渐演变成电子发票，这也是凭证的电子化过程的必经之路。

“随着数据凭证电子化的发展，核定征收改为查账征收，同样会给企业带来高效和便捷，同时也堵住了偷逃税。查账征收的本质，它就是把税收偷逃弊端进行了堵截。”朱光辉表示，拿货运行业来说，C端个体户占到运力市场规模的90%，运费支出占比较大。此前，因为个体司机开票难，造成大量个体司机无法为托运人提供发票，导致企业增值税抵扣链条断裂，缺少对应的发票进行增值税进项抵扣和企业所得税税前成本列支，导致他们大多采取虚列工资表的形式来处理。

而网络货运是典型的“互联网 ”市场开拓渠道，这一模式的出现不仅从实质上帮他们解决了组织关系，原来的挂靠关系，变成了甲乙关系，变成了托运人与实际承运人的关系。还具有高度的数字能力，以票控税、数字控税也推动整个运输链条更加透明，加上信息监测普及和电子发票推行，正在逐步形成一个人、车、货、线、站、票、钱的数字孪生场景。

其实，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）规定可知：对符合条件的小额零星支出（即白条做账）可作为税前抵扣设置了达标条件，按自然人单次500元确认。因此，单次超过500元或者1个月同一人多次500元以下的零星支出均不被税务部门认可。如果出现不被认可的白条入账，那么此部分白条则需补缴25%的企业所得税。

另外，随着税总函〔2019〕405号文件的颁布，国家税务总局赋予了网络货运平台代开发票的资格，即取得试点资质的网络货运平台企业可以为符合条件的货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票，并代办相关涉税事项，让司机实现带票结算。并且，8765号建议也作出了答复，明确网络货运税务合规是以个体司机为代表的实际承运人的税务合规为前提的，因此司机应带票结算，杜绝白条。

但是，这是否意味着司机带票运输的难题就此迎刃而解了取消？

“坦白来讲，从网络货运试点的那一天，政府就鼓励个体户、司机到税务局窗口去代开，可实际结果表现的却差强人意。”究其原因，朱光辉认为由于个体司机不愿意，也不方便到税务机关申请代开增值税发票，网络货运企业难以获取司机运输发票进行增值税进项抵扣和企业所得税税前成本列支，导致企业利润虚增，多缴纳企业所得税。为此，不少平台采用白条做账来解决这一问题，但同时也为企业税务合规埋下了隐患。

据介绍，其实个体司机取得发票和合理途径有三种：第一种是个体户、司机自己去税务局窗口去代开；第二种是个体户成立公司自我纳税；第三种是通过互联网平台，也就是网络货运平台实行在线代征。

而在实际操作过程中，就形成了“代办、代开、代征”三种模式：代办，即发票黄牛，这是国家明令禁止的；代开，即挂靠企业或者网络货运平台帮运输个体或者司机到税务局窗口去代开；代征，即互联网平台的委托代征模式，也就是物润船联这种模式。“物润船联既是网络货运平台，也是业内第一家网上税务代征试点企业，物润代征系统直连金税三系统，相当于‘网上税务局’。不管是网络货运企业，还是生产型企业、贸易商、传统物流企业，只要通过物润线上撮合并完成交易，即可替个体司机代缴增值税、个税及附加税，代开运费专票。”朱光辉透怎么露。

总体而言，任何的税收筹划都必须建立在合法的基础上，个体户当然也不是法外之地。当然，新政来袭旧政退出，市场必定会经历一段阵痛期，但是克服之后，最终获益的必将是整个市场。