2022初级经济法第四章（增值税法律制度）

一、增值税纳税人和扣缴义务人

1.纳税人的分类：

1️⃣ 依据：①经营规模 ②会计核算健全程度

2️⃣ ①小规模纳税人：年应征增值税销售额≤500万元

②一般纳税人： 年应征增值税销售额＞500万元，实行登记制

3️⃣ 不办理一般纳税人登记:

① 选择按“小人”纳税的 ②年应税销售额＞500万的其他个人

会计核算健全的，可以从“小人”转为“一般”；除另有规定外，“一般”不得转为“小人”。

2.扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的

①以其境内代理人为扣缴义务人

②没有代理人的，以购买方为扣缴义务人

二、增值税征税范围

1.销售货物：销售有形动产（含电力、热力、气体）（13%）

2.销售劳务：有偿提供加工、修理修配劳务（13%）

注：不包括聘用的员工为本单位提供的劳务

3.销售服务：

1️⃣ 交通运输服务（9%）

①陆路 ②水路 ③航空 ④管道

注：

程租、期租属于交通运输服务

光租、干租属于有形动产租赁（13%）

2️⃣ 邮政服务（9%）

①邮政普遍服务 ②邮政特殊服务 ③其他

3️⃣ 电信服务（6%）

①基础电信服务（9%）②增值电信服务

4️⃣ 建筑服务（9%）

①工程 ②安装 ③修缮 ④装饰 ⑤其他

5️⃣ 金融服务（6%）

①贷款（融资性售后回租） ②直接收费金融服务 ③保险 ④金融商品转让

6️⃣ 现代服务（6%）

①研发与技术服务 ②信息技术服务 ③文化创意服务 ④物流辅助服务

⑤租赁服务 ⑥鉴证咨询服务 ⑦广播影视服务 ⑧商务辅助服务

7️⃣ 生活服务（6%）

①文化体育 ②教育医疗 ③旅游娱乐 ④餐饮住宿 ⑤居民日常服务

（生活中必不可少的：文体 教育 旅游 吃住 日常）

8️⃣ 销售无形资产（6%）
注：销售土地使用权（9%）

4.销售不动产（13%）

5.进口货物：必须确定是否办理了报关进口手续

6.视同销售的

1️⃣ 委托代销货物

2️⃣ 销售代销货物

3️⃣ 异地（非同一县市）移送

4️⃣ 将自产或者委托加工的货物用于：

①非增值税应税项目 ②集体福利或者个人消费 ③投资 ④分配 ⑤无偿赠送

5️⃣ 将购进的货物用于：①投资 ②分配 ③无偿赠送

6️⃣ 无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

7.混合销售：一项销售 货物 服务

1️⃣ 生产、批发或零售货物的，按照销售货物纳税

2️⃣ 其他的，按照销售服务纳税

8.兼营：多项销售 货物 劳务 服务 无形资产 不动产

1️⃣ 分别核算

2️⃣ 未分别核算，从高适用税率或征收率

3️⃣ 兼有不同税率和征收率的，从高适用税率

9.非经营活动的界定 不征税的

1️⃣ 行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费

2️⃣ 聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务

3️⃣ 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务

10.不属于在境内销售的：境外向境内销售完全在境外的 不征税的

1️⃣ 发生的服务

2️⃣ 使用的无形资产

3️⃣ 出租完全在境外使用的有形动产

11.其他不征税的

1️⃣ 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务

2️⃣ 存款利息 “存款不征贷款不抵”

3️⃣ 被保险人获得的保险赔付

4️⃣ 代收的住宅专项维修资金

5️⃣ 在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让、货物转让

三、增值税税率和征收表

1. 增值税税率

1️⃣ 基本税率13%

① 销售或进口有形动产(适用 9%税率的货物除外)

② 加工修理修配劳务

③ 有形动产租赁服务⭐

2️⃣ 低税率9%

① 基本温饱(粮食、食用植物油、食用盐、农产品)

② 生活资源(自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭)

③ 精神需求(图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物)

④ 农业生产(饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚)

⑤ 交通运输、邮政、建筑、基础电信、不动产租赁⭐、销售不动产、转让土地使用权

3️⃣ 低税率6%

增值电信、金融、现代服务(租赁除外⭐)、生活服务、销售无形资产(土地使用权除外）

4️⃣ 零税率0

①出口货物(国务院另有规定的除外)

②单位和个人销售的部分境外服务和无形资产(--出口服务)

2. 增值税征收率

1️⃣ 基本规定：小规模纳税人采用简易征收办法征收增值税，征收率3%；一般纳税人采用一般计税办法征收增值税，按照适用税率，特殊情况的征收率为3%。

2️⃣ 销售旧货：3%征收率，减按2%

应纳增值税额=含税价格÷（1 3%）×2%
2020.05.01-2023.12.31，二手车经销商销售收购的二手车，按0.5%征收率征收增值税：

应纳增值税额=含税价格÷（1 0.5%）×0.5%

3️⃣ 销售自己使用过的固定资产：适用3%，减按2%（一般纳税人购入时进项税抵扣过的：适用税率）

4️⃣ 销售自己使用过的固定资产以外的货物：小规模纳税人征收率3%、一般纳税人按照适用税率

5️⃣ 普通企业(不含个人)转让、出租取得的不动产：5%（一般纳税人购入时的进项税未抵扣过的:5%；购入时的进项税抵扣过的:适用税率）

6️⃣ 房地产企业转让、出租自行开发的不动产：5%【一般纳税人属于老项目(2016年4月30日前开工)的:5%；属于新项目(2016年5月1日后开工)的:适用税率】

7️⃣ 进口货物：适用税率

3. 一般纳税人应纳税额的计算——销项税

一般纳税人应纳税额=当期销项税-当期进项税

销项税额=销售额×适用税率

销售额=全部价款 价外费用（除啤酒、黄酒外其他酒类包装物押金并入销售额）

不含税销售额=含税销售额÷（1 增值税税率）

组成计税价格=成本×（1 成本利润率）

应税消费品：组成计税价格=成本×（1 成本利润率） 消费税税额

或：组成计税价格=成本×（1 成本利润率）÷（1-消费税税额）

4. 一般纳税人应纳税额的计算——进项税

1️⃣ 准予抵扣的进项税额

① 取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证上注明的增值税额

② 购进农产品
a.取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

b.取得(开具)农产品销售发票或农产品收购发票的，按照上面注明的买价和9%的扣除率，计算进项税额，即:购进农产品进项税额=票载的买价x9%

③ 运输服务

航空旅客运输进项税额=(票价 燃油附加费)/(1 9%)x9%

铁路旅客运输进项税额=票面金额/(1 9%)x9%

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额/(1 3%)x3%

2️⃣ 不得抵扣的进项税

① 简易方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费

② 非正常损失的货物、服务

③ 贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务

④ 接受贷款服务向贷款方直接的与该笔贷款直接相关的费用

3️⃣ 进项税额转出

已抵扣进项税额发生不得从销项税额中抵扣情形的，应当将进项税额直接转出或按比例计算转出（自然灾害造成的非正常损失不用转出）

4️⃣ 进项税额转入

不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在改变用途的次月，依据“合法有效的增值税扣税凭证”，计算转增进项税额:

转增的进项税额=固定资产或无形资产或不动产的净值/(1 适用税率)x适用税率

5️⃣ 抵扣期限

上期未抵扣完的进项税额(留抵税额)可在下一期继续抵扣

四、增值税应纳税额的计算

1.简易计税方法应纳税额的计算

1️⃣ 小规模纳税人 不允许抵扣进项

应纳税额=销售额*征收率=含税销售额/（1 征收率）*征收率（3%或5%）

2️⃣ 一般纳税人下列情形可选择简易计征，但选择后36个月内不得变更 不允许抵扣进项

①公共交通运输服务

②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等服务
③电影放映、仓储、装卸搬运、收派和文化体育

④在纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务

⑤在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同

2.进口货物应纳税额的计算

进口货物应纳税额的计算公式 “小人一般 一视同仁”

应纳税额=组成计税价格*税率

①不征消费税时

组成计税价格=关税完税价格 关税

②征收消费税时

组成计税价格=关税完税价格 关税 消费税

3.应扣缴税额的计算

应扣繳税额=购买方支付的价款/(1 税率) *税率

五、增值税税收优惠

1.增值税免税项目

①农业生产者销售的自产农产品

②避孕药品和用具

③古旧图书

④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

⑤外国政府、国际组织无偿授助的进口物资和设备

⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

⑦销售自己（其他个人）使用过的物品

2.“营改增”试点增值税 即征即退 实际税负3% ，超过3%的即征即退

3.个人销售住房税收优惠

4.个人增值税起征点（不适用于登记为“一般”的个体工商户） 未达免征 达到全征

①按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）

②按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）

5.小规模纳税人免税规定

1️⃣ 自2021年4月1日-2022年12月31日
合计月销售额未超过15万元的，免征；季度未超过45万元的，免征

合计月销售额超过15万元，但扣除不动产的销售额后未超过15万元的，其销售的货物、劳务、服务、无形资产免征

2️⃣ 其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产，可在租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收人不超过15万元的，免征

6.其他减免税规定

1️⃣ 兼营免、减税项目的，分别核算；未分别核算的，不得免税、减税 “让你分你不分”

2️⃣ 适用免税规定的，可以放弃；放弃后，36个月内不得再申请

3️⃣ 同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择免税或者零税率

（单选题）：根据增值税法律制度的规定，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,在一定期限内不得变更，该期限为（ ）。

A. 12个月

B. 24个月

C. 36个月

D. 18个月

答案：C

解析：一般纳税人选择简易计税方法缴纳增值税后36个月内不得变更。