一、先抵扣，不转出。
第一、业务情景：
外贸企业取得增值税专用发票后，在规定期限内进行了认证，会计核算与纳税申报时作为进项税额处理，货物出口后再通过“出口退税”或“进项税额转出”仅转出退税部分金额，如果退税率小于征税率，则会造成征退税之差的进项税额部分没有转出，后续仍需进项税额转出。
第二、案例分析
ABC公司为外贸出口企业，增值税一般纳税人，2013年8月购进一批家具计划出口，当月取得增值税专用发票并进行认证，进项税额1292780.66元，9月进行了增值税纳税申报。10月报关出口，收齐单证后向主管退税部门申报出口退税。出口销售收入900万元，适用退税率15%，申报退税金额1140688.82元。
假设8月无其他业务，上期期末留抵为0，从2013年1月1日开始执行《小企业会计准则》。
1、相关的会计处理
A、8月购进家具时：
借：库存商品——家具7604592.12
应交税费——应交增值税(进项税额) 1292780.66
贷：银行存款 8897372.78。
B、10月出口家具时：
借：应收账款——客户 9000000
其他应收款——出口退税款 1140688.82
贷：主营业务收入 9000000
应交税费——应交增值税(出口退税) 1140688.82
借：主营业务成本 7604592.12
贷：库存商品——家具 7604592.12。
2、相应的税务处理：
A、9月申报期内进行了增值税纳税申报，将外购家具的1292780.66元进项税额填入《增值税纳税申报表》附表二第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”，自动反映在主表第12栏“进项税额”，参与当期抵扣。B、10月报关出口后进行纳税申报时，通过“免抵退货物应退税额”转出1140688.82元，仍有152091.84元未转出。
二、先抵扣，后转出。
第一、适用情景：
外贸企业取得增值税专用发票并认证后，会计核算与纳税申报时作为进项税额处理，将货物出口后再通过“出口退税”或“进项税额转出”转出全部进项税额。
第二、案例分析
A公司8月购进家具、10月出口确认收入的会计处理与上例相同，但结转成本的会计处理不同，将征退税率之差的部分结转入成本。
1、会计处理为：
借：主营业务成本 7756683.96
贷：库存商品——家具 7604592.12
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 152091.84。
2、税务处理：9月申报期的增值税纳税申报与第一种方式相同，即购买家具的进项税额参与抵扣，但在10月报关出口后进行纳税申报时，不仅通过“免抵退货物应退税额”转出1140688.82元，还通过“进项税额转出”转出152091.84元。
三、只认证，不抵扣。
第一、适用情景：
外贸企业取得增值税专用发票后，在规定期限内进行认证，会计核算与纳税申报时都不作进项税额处理。
1、会计处理为：
A、8月购进家具时：
借：库存商品——家具 8897372.78
贷：银行存款 8897372.78。
B、10月出口家具时：
借：应收账款——客户 9000000
其他应收款——出口退税款1140688.82
贷：主营业务收入 9000000
库存商品——家具 1140688.82
借：主营业务成本 7756683.96
贷：库存商品——家具 7756683.96。
2、税务处理：将增值税专业发票进项税额填入《增值税纳税申报表》附表二第25栏~第28栏“待抵扣进项税额”各栏，不参与主表税款的计算。
三、研究结论：
本人认为，采用只认证不抵扣的方式比较符商贸企业的出口退税问题的处理，主要特点如下：
1、在购进时，认证不抵扣，在填制增值税纳税申报表时，不参与计算。
2、在财务处理上，购进库存商品的入账价值为价税合计金额，在出口时，应申请的应收的退税款，直接冲减库存商品，在结转成本时，将库存商品的余额结平，这样没有退税的部分，直接计入了销售成本。
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
